增值稅擴圍“沖動”下金融業的新抉擇

【摘要】營業稅轉增值稅的改革無疑是時下中國稅制改革的熱點，自2012年1月1日于上海試點正式鋪開后，引起全國注意。金融業中融資租賃業務在增值稅中的試行無疑是獲得了比較好的效果。恰在此時，國務院又決定設立溫州市金融綜合改革試驗區，金融行業在這兩項改革的推動下勢必會有一個全新的發展，成為國民經濟發展一個新的推動力。

【關鍵詞】增值稅擴圍金融綜合改革試驗區融資租賃

一、我國增值稅的歷史變革

增值稅是國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利及義務關系的一個稅種。我國從1979年起在部分城市試行增值稅。1982年財政部制定了《增值稅暫行辦法》，并自1983年1月1日起開始在全國試行。1984年9月在總結經驗的基礎上，國務院又制定了《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》，并自當年10月起施行。1993年12月13日，國務院又發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，并自1994年1月1日起施行。為進一步完善稅制，國務院決定全面施行增值稅轉型改革，修訂《中華人民共和國增值稅暫行條例》，在2008年11月5日經國務院第34次常務會議審議通過，11月10日以國務院第538號公布，于2009年1月1日起施行，自此，我國完成了由生產型增值稅向消費型增值稅的轉變。

二、增值稅與營業稅的不同點

在我國，增值稅為中央與地方共享稅，由國家稅務局系統負責征收和管理；在營業稅中，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業稅由國家稅務總局系統負責征收和管理，其它方面的營業稅由地方稅務局系統征收和管理，為地方稅的主體稅種。根據的規定《增值稅暫行條例》，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。而營業稅則是對提供除加工、修理修配以外的勞務或轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。

我國實施增值稅和營業稅兩稅分立的稅收制度有其歷史必然性。一方面，增值稅和營業稅分別是中央和地方的財政收入主要來源，為國家和各個地方的建設支出提供強大的財力支持。另一方面，分別征收增值稅和營業稅能促進增值稅的引入和全面推行。因為增值稅應納稅額是通過銷項稅額減進項稅額來計算的，但是在金融領域的某些行業中，面臨著進項稅額抵扣不明確和增值稅的課稅基礎不容易準確計量的問題，需要通過引入營業稅來解決，否則，增值稅的推行腳步就會受到很大的阻礙。

三、增值稅擴圍改革的實施情況和取得的成效

2011年11月份，國家決定在上海試點營業稅改征增值稅的工作。為了貫徹落實國務院關于先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展改革試點的決定，根據經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，財政部、國家稅務總局印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》等文件。其中，交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現代服務業包括研發和技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。在增值稅現有的17%和13%兩檔稅率的基礎上，重新增加11%和6%兩檔低稅率 ，提供有形動產租賃服務稅率為17%，交通運輸業適用11%的稅率，現代服務業的那一部分適用6%的稅率。為了使現在正在實行的營業稅優惠政策保持連續性，上海市的財稅部門還規定：在營業稅改征增值稅后，對原來部分營業稅的免稅政策繼續實行；對現行部分行業的營業稅減免稅優惠政策，調整為增值稅即征即退政策從而保證增值稅抵扣鏈條的完整性；對稅負增加較多的部分行業，給予適當的稅收優惠。

自從2009年全面實施增值稅由生產性轉為消費型改革后，這次營業稅改征增值稅改革是商品勞務稅稅收制度改革步伐的又一次前進，也有助于結構性減稅。交通運輸業與生產流通聯系緊密，在生產性服務業中占有重要地位；運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，通過改革支持其發展有利于提升國家綜合實力；選擇與制造業關系密切的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現代服務業的發展，也有利于制造業產業升級和技術進步。有關數據顯示，營業稅改增值稅如果在全國推開，全國稅收凈減收大概超過一千億。截至目前，上海有12.6萬戶納稅人進入改革范圍。從目前的試點效果來看，改革降低了大部分納稅人的負擔。

四、營改增后金融業的新選擇

金融保險業此次也被納入營業稅改征增值稅的范疇。目前，金融保險業營業稅稅率為5%。按照銀行經營的不同金融業務，其計稅營業額包括貸款業務收入、差價業務收入和中間業務收入。這三種業務中，貸款業務收入是銀行業營業收入的主要內容，計稅依據卻是其經營金融業務營業收入全額，而不能扣除任何相關費用，導致金融機構稅收負擔相對較重，就拿銀行業來說，銀行業歸屬的金融保險業適用的5%的稅率，明顯高于建筑業、郵電通信業、文化體育業等其他幾個行業。但是， 銀行業務中有很大一部分的不良資產、風險的發生也往往具有時滯性、資金有很大的缺口， 銀行業獲得的凈利潤與以上幾個適用較低營業稅稅率的行業所獲得的凈利潤相差并不是很大， 。因此，要求銀行業適用5%的稅率就會造成比較嚴重的稅收負擔。

此外，我國銀行業營業稅稅基劃分不合理，存在與增值稅雙重征稅和侵蝕所得稅稅基的現象。銀行計算繳納的營業稅以營業額為應納稅所得額，用這個所得額乘以5%的稅率就是應該計算繳納的營業稅。營業額包括納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用， 通過這種方式核算會遇到的問題是這些業務的發生并不能代表銀行的實際盈利水平，銀行也有大量購入固定資產時取得的進項，銀行在購進貨物或者提供增值稅應稅勞務過程中繳納的增值稅進項稅額無法得到抵扣。 銀行繳納營業稅款的時候并不存在稅負的轉嫁， 另一方面，營業稅金又是企業所得稅的稅前扣除項目， 扣除營業稅后的企業經營所得會減少， 減少的應納稅所得額可以看作是所得稅的前移征收，這就相當于銀行多繳納的稅款。

在銀行業面臨稅收重負的情況下，實行營業稅改征增值稅給銀行業減輕負擔，保證我國銀行業健康發展和國家政策的順利傳導，落實經濟刺激措施，真可謂恰逢其時。金融業中被納入試點的融資租賃業通過營業稅改征增值稅就有效的緩解了稅收負擔較重的問題。《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第二條第四款中規定：經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。在稅改前，如果企業資金充足，一般不會采用融資租賃的方式，因為企業租賃設備的時候，在支付全額款項之前，設備產權歸出租方，承租方取得的發票是不能進行抵扣的，因為出租方只能給承租方開具服務業發票，不能開增值稅發票，這對承租方來講是不劃算的。從試點方案及相關政策看，企業通過融資租賃方式購入設備，設備出租企業則必須按新稅政規定開具17%的增值稅發票，這對于資金相對不足的小型微利企業來說就能取得實質性的收益，從而大幅降低其增值稅稅負。這樣也改變了稅改前采用其他結算方式購入有形動產能取提增值稅發票的不合理的地方，進一步體現了稅改的公平性。

五、溫州金融綜合改革試驗區的成立

正當增值稅擴圍的改革醞釀著向營業稅全行業推進的時候，3月28日，國務院常務會議批準實施《浙江省溫州市金融綜合改革試驗區總體方案》，決定將溫州市設為金融綜合改革試驗區。會議確定了溫州市金融綜合改革的12項主要任務，其中有一項是加快發展新型金融組織，鼓勵和支持民間資金參與地方金融機構改革，依法發起設立或參股村鎮銀行、貸款公司、農村資金互助社等新型金融組織。符合條件的小額貸款公司可改制為村鎮銀行。這次國家政府提出的金融改革總體設計方案，內容涉及到了金融組織和機構改革、金融產品創新、風險防范、民間金融發展等多個領域，在全國范圍內都具有典型意義。可以說意在通過溫州地區金融改革的探索，為全國金融改革提供經驗。

六、結語

金融保險業承擔著較之其他行業偏重的5%的稅率，不符合國際上普遍對金融保險業輕稅的潮流，因此應作為增值稅改革重點研究的對象。對金融保險業征收增值稅， 但免稅。由于這些行業和行為本身隱蔽性和流動性大， 操作上存在很大的困難， 對此免稅也是國際上很多國家所采用的一種方式， 由此引起的累退性可通過提高所得稅稅率的辦法來調節。在金融綜合改革試點下催生的新型金融組織在面對較低甚至是沒有流轉稅的情況下，他們的發展應該會解決解決溫州當前經濟金融運行中存在的 “兩多兩難”（民間資金多、投資難；中小企業多、融資難）突出問題。

參考文獻

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作者簡介：雷蕾（1990-），女，湖北咸寧人，中南財經政法大學財稅學院，本科生，研究方向:財稅。

（責任編輯：劉影）