試論增值稅轉型的總體影響與評價

宋英華,金瑛

摘 要：自2009年1月1日起,在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，實現了增值稅由生產型向消費型的轉變。這必然會對擴大內需、降低企業設備投資的稅收負擔、促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長產生影響。

關鍵詞：增值稅轉型；消費型增值稅；稅收負擔

中圖分類號：F812.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）02-0107-02

增值稅轉型改革不僅可以消除企業購置設備的重復征稅，鼓勵企業投資和擴大內需，促進企業技術進步，促進循環經濟發展和節能減排，產業結構調整和經濟的可持續發展，而且可以促進增值稅稅制本身的完善，使增值稅稅制更能體現稅收的公平原則和效率原則，并為增值稅的法律級次的提升創造一個必備的條件。

一、對投資的影響

消費型增值稅由于僅對消費品征稅，對投資品不課稅，從而起到抑制消費、刺激投資、鼓勵設備更新的作用。成本降低，企業盈利空間因此增大，改進技術、擴大再生產的積極性明顯提高。增值稅轉型對投資的影響主要體現在對投資總水平與投資結構的影響。對投資總水平的影響，主要是對企業投資的直接刺激和對消費、出口需求的間接促進。實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，擴大生產規模，帶動相關產業的發展。對投資結構的影響，主要是對產業結構和行業結構的影響。從產業結構上看，資本和技術密集型的基礎行業由于資本構成中機器設備比重高而收益最大。從行業結構上看，冶金業、石油化工業、裝備制造業等資本和技術密集型行業固定資產投資不僅增速高，而且所占投資比重越來越大。2009年，黑龍江省固定資產投資完成5 029.1億元，增長37.6%，2010年，黑龍江省固定資產投資完成6 800億元，增長35%。固定資產投資為黑龍江省經濟增長提供了強大動力。可以說增值稅轉型改革形成了新的一輪企業投資熱潮，在拉動消費，促進經濟增長中發揮了重要作用。

二、對產業結構調整的影響

由于我國以前實行的是生產型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，主要表現在購進固定資產中所含的已征稅款不準扣除，導致重復征稅，在一定程度上減緩企業更新固定資產的步伐和抑制投資者向高新技術產業進行投資的積極性，無形中使得投資者更愿意將資金轉向成本少、風險小、稅負低、回收期短的項目，客觀上不利于高新技術產業的發展，其結果必然加劇我國產業結構的進一步失衡，不利于我國的產業結構調整。同時，由于生產型增值稅未能徹底消除對外購資本性貨物的重復征稅因素，實踐中將會導致一些全能廠和非全能廠、零部件廠和成品廠之間的稅負不公。那些“大而全”、縱向聯合深的企業生產所需的設備往往可由內部各成員單位相互提供，所以無須承擔外購設備所含的進項稅款，稅負較輕；而進行專業化協作生產企業往往需承擔向外購進設備所含的進項稅款，稅負相對較重。生產型增值稅這種非中性的影響，既不利于促進生產的細化分工和專業化發展，也不利于企業之間加強經濟合作和資源的整合。而消費型增值稅避免了重復征稅的問題，還原了稅制中性原則。這將有利于消除全能廠與非全能廠稅負各異的不公現象，有利于促進企業組織結構的優化組合，提升競爭能力，提高經濟自主增長能力。同時，因為降低了企業設備投資的稅收負擔，對刺激企業加快設備更新和技術升級的步伐，進而加快我國的產業結構調整和經濟增長方式的轉變，也具有積極的推動作用。

以黑龍江省為例,通過對黑龍江省重點稅源的百戶企業（納稅額前100名的企業）進行比較分析，發現增值稅轉型后，一些資本密集型企業由于資產中固定資產比重較大，購進固定資產中所含的增值稅抵扣額多，則稅負明顯減輕。在2009年一季度黑龍江省稅收減收額超過1億元的有9戶企業，主要集中在汽車、機械裝備、石油化工等行業，可以說這些行業是增值稅轉型改革受益較大的行業。而對于生產型出口企業由于出口產品一般享受出口退稅，其增值稅負擔本已很輕，轉型后對這些企業影響很小。對于建筑業、金融業及交通運輸業等沒有實行增值稅的行業，轉型改革沒有受到影響。另外，從總體受惠幅度看，工業企業大于商業企業，設備制造業大于其他制造業，資本及技術密集型行業大于勞動密集型行業，內銷型企業大于出口型企業，增值稅轉型改革給這些受惠企業帶來了新的發展機遇，也為某些產業升級與轉型創造了條件，對加快黑龍江省產業結構的調整具有積極意義。

三、對經濟增長的影響

主要表現在三個方面：一是因轉型吸引的新增固定資產投資和減收的稅款，將分別通過投資乘數和稅收乘數的作用拉動我國整體經濟的增長。二是最終促進經濟增長方式的轉變。增值稅轉型改變了工業產業結構內部各行業之間不平等的稅收環境，解除了生產型增值稅制度下資本密集型產業和高新技術產業的發展障礙，為這類企業加大科研投入，提高產品競爭力，提供了一定的資金保障，進而能夠帶動我國工業走上高附加值、高效能的新型工業化道路。三是有利于建立經濟增長的傳遞機制。從微觀的層面來說，增值稅轉型將帶來企業資金的相對寬裕，職工工資有望提高，這同樣是對經濟增長作出貢獻。簡單地說，有利于建立經濟增長的傳遞機制：工資收入增加—消費水平提高—拉動內需增加—經濟增長。

四、對企業技術創新的影響

實施消費型增值稅對于不同行業技術創新的影響程度，主要受到行業更新改造投資規模的大小、企業規模結構、行業技術及主要裝備發展速度、行業核心技術的自主程度和主要技術設備的國產化程度、研發投入當中設備投入所占比例、行業的所有制結構、行業整體所處的景氣周期、行業的市場結構和競爭程度等多種因素的影響。從理論上講，資本和技術密集型企業的基礎行業和高科技企業受益較大，而勞動密集型的加工工業受益較少。但由于許多高科技企業的主要研發投入為無法抵扣的人力成本投入而不是設備投入，因此，實施消費型增值稅受益最多的，是那些資本密集程度較高同時產品附加值較低的傳統行業和勞動與技術雙密集的高新技術產業，而并非軟件等單純的技術密集型高新技術產業。但實施消費型增值稅對相關行業加大技術改造力度的鼓勵，將相應增加對高新技術生產設備的市場需求，可使高新技術產業間接受益。可見，采礦業、石油加工、醫藥制造、化工、鋼鐵、有色、交通運輸設備、電氣設備制造、通信設備及計算機制造、儀器儀表、電力電氣等處于行業技術高速成長階段、市場競爭激烈、行業技術自主化和主要設備國產化程度低、行業整體不景氣、國內企業市場占有率低的資本密集型行業，其技術創新將從實施消費型增值稅中受益較多。而農副產品加工業、食品制造業、紡織業、家具制造業等傳統的勞動密集型輕紡工業的技術創新則受益較少。由于裝備制造業、電子信息產業和石油化工等高加工度制造業也正是當前制約我國產業技術進步的關鍵行業，顯然，實施消費型增值稅對于加速我國產業技術升級進程具有重要意義。

五、對企業稅負的影響

增值稅轉型對企業間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業的實際稅負，同時增強企業的競爭力。在實行生產型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣，也就是當期企業外購的固定資產價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業的競爭力，

增值稅轉型對直接稅稅負的影響主要是指企業所得稅稅負。在生產型增值稅下企業購進固定資產的入賬價值S包括：固定資產的購進價格P、購進固定資產支付的增值稅T、運費M和運費的增值稅N等，即：S=P+T+M+N；在消費型增值稅情況下，企業購進固定資產支付的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，這時固定資產的入賬價值為：S=P+M。兩者相比可以看出，在不同的增值稅稅制下，在購進固定資產的當期，企業固定資產的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產的入賬價值較生產型增值稅小，那么固定資產折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產型增值稅低，這使得企業在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

六、對就業的影響

增值稅轉型將使資本及技術密集型企業稅收負擔小于勞動密集型企業，而勞動密集型企業本身對固定資產投資需求相對較少，在轉型改革前低稅負的優勢不復存在，因此潛在投資者對勞動密集型企業投資將會減少，導致增值稅轉型改革帶來了勞動就業的壓力。表現在：一方面，由于設備更新和技術進步，會淘汰掉一部分技術水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著我國的經濟發展和社會保障制度的不斷完善，以及對員工高水平和高素質的要求，企業人力資源的成本在不斷升高，且增值稅轉型改革使得機器設備的成本相對有所降低，人力資源成本與機器設備成本之比相對于增值稅轉型前有所上升，企業更愿意以機器代替人工，對勞動就業而言壓力加大，使稅制改革的社會成本增加。

七、對稅收環境的影響

稅收原則是政府在設計、改革、調整乃至貫徹執行稅收制度的過程中應遵循的基本準則，也是評價稅收制度優劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準。在現代經濟學看來，稅收的兩大基本原則就是公平原則和效率原則，并且自亞當·斯密以來，許多經濟學家都將公平原則置于稅收原則的首位，因為稅收公平不僅僅是一個經濟問題，而且也是一個政治、社會問題。此次增值稅的轉型改革充分考慮和遵循了稅收公平原則，這是我國稅制將逐步趨于完善的體現，也是稅收制度本身得以正常運轉和有效執行的保證。如取消了包括進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅等優惠政策，轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，這將不但有利于提升我們的自主創新能力，有助于激勵我國自主產品的開發，進而促進設備國產化以及我國裝備制造業的振興，而且有利于促進內外資企業的稅負公平，為內外資企業的公平競爭創造良好的稅收環境。

總之，經過兩年多的改革實踐，增值稅轉型改革已基本實現其預期效果，消費型增值稅不僅可以為企業減少負擔，增強市場競爭力，加快設備更新和技術改造，從長遠來看，還有利于擴大內需，促進我國產業結構的調整和經濟增長模式的轉變，刺激經濟發展。

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[4]蔣曉玲.增值稅轉型對我國經的影響[J].中國市場,2010,（26）.[責任編輯 王 莉]