談談小企業財務會計報告中附注的撰寫方法

附注，是指對在資產負債表、利潤表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。按照《小企業會計準則》的有關規定，一個小企業年報中的附注應當按照下列順序披露：第一，遵循小企業會計準則的聲明。第二，短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的說明。第三，應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。第四，利潤分配的說明。第五，用于對外擔保的資產名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。第六，發生嚴重虧損的，應當披露持續經營的計劃、未來經營的方案。第七，對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程。第八，其他需要在附注中說明的事項。為此，本文擬就附注的撰寫方法談一點粗淺之見。

一、遵循小企業會計準則聲明的寫法

關于遵循小企業會計準則的聲明，主要是指有關小企業財務會計報告生成遵循小企業會計準則，相關財務數據真實、完整地反映相關企業的財務狀況、經營成果和現金流量等財務會計信息即可。為便于小企業會計人員撰寫聲明，本文用下面舉例說明某小企業遵循會計準則的聲明。

【例1】本企業編制的財務報表符合小企業會計準則的要求，真實、完整地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息。

二、短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目等說明的寫法

關于短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目說明的寫法相較聲明則比較簡單，小企業會計人員根據短期投資、應收賬款、存貨、固定資產等項目的明細賬戶記錄情況及短期投資、存貨等的期末市價編制即可。具體事例如下：

【例2】2013年12月31日，某小企業短期投資項目的披露如下（單位：元）：

需要注意的是：上述項目如果企業沒有該投資項目，則其期末賬面余額和市價等則不必說明，可以略去不填。

至于應收賬款，小企業會計人員可以根據應收賬款的明細賬戶，按其賬齡查閱并歸集應收賬款的期末賬面余額和年初賬面余額進行編制。

【例3】2013年12月31日，某小企業應收賬款（按賬齡結構）披露如下：

存貨的市價比較難于掌握。有市價的存貨，小企業可以根據市價直接填寫，沒有市價的存貨，小企業可以按照相同或類似存貨的市價填寫。

【例4】2013年12月31日，某小企業存貨項目的披露如下（單位：元）：

固定資產資料比較容易填制，但其“累計折舊”數據應根據其折舊賬戶記錄填制。

【例5】2013年12月31日，某小企業固定資產披露如下（單位：元）：

三、應付職工薪酬、應交稅費等項目說明的寫法

應付職工薪酬、應交稅費項目的說明應根據“應付職工薪酬”賬戶的明細賬戶和“應繳稅費”賬戶的明細賬戶分析填制。

（一）應付職工薪酬的說明

應付職工薪酬包括小企業年初和期末兩個時點各類未付“應付職工薪酬”，小企業應根據“應付職工薪酬”賬戶的明細賬戶填制。但是，由于國家對“五險一金”的繳納不是強制性規定，有的小企業可能只交“三險”，其余沒有交納，甚至不少小企業根本就不交納住房公積金，因而各小企業繳納的“五險一金”項目就不會相同，所以，一些小企業的“應付職工薪酬明細表”項目沒有繳納或沒有余額的情況，也屬于正常情況。

【例6】2013年12月31日，某小企業年末應付職工薪酬披露如下：

（二）應繳稅費的說明

應繳稅費的說明是指年初和期末兩個時點，小企業應繳未交國家稅務局、地方稅務局或其他有關部門的各類應繳未交的稅費，即時清結的稅費除外，如印花稅不在該“應繳稅費明細表”中反映。

【例7】2013年12月31日，某小企業年末應繳稅費披露如下：

四、利潤分配的說明

小企業的利潤分配一般一年一次，小企業在年末進行利潤分配活動。因此，“利潤分配表”屬于年度報表，一年編制一次。按照《公司法》有關規定，企業利潤分配程序如下：1.計算可供分配的利潤。將小企業本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）合并，計算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負數（即虧損），則不能進行后續分配活動；如果可供分配的利潤為正數（說明小企業本年有累計盈利），則進行后續分配。2.計提法定盈余公積金。按抵減年初累計虧損后的本年凈利潤計提法定盈余公積金。提取盈余公積金的基數，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。只有不存在年初累計虧損時，小企業才有能按本年稅后利潤基數計算應提取數額。這種“補虧”是按賬面數字進行的，與所得稅法的虧損后轉無關，關鍵在于不能用注冊資本發放現金股利，也不能在沒有累計盈余的情況下提取盈余公積金。3.計提任意盈余公積金。是計提任意公積金，還是不計提任意公積金，由小企業根據股東會議決定。公司法沒有強制規定。4.向股東（投資者）支付現金股利（分配利潤）。小企業股東會議違反上述利潤分配順序，在抵補虧損和提取法定盈余公積金之前向股東分配利潤的，必須將違反規定發放的利潤退還企業。為方便說明問題，本文將小企業利潤分配情況，填制“利潤分配表”作為案例。

【例8】2013年12月31日，某小企業利潤分配情況披露如下：

五、或有事項說明的寫法

小企業或有事項的說明主要是指小企業用于對外擔保的資產名稱、賬面余額及形成的原因和未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額的說明。如果存在，則詳細說明，以免誤導報告使者。具體見如下案例：

【例9】2013年12月25日，本小企業狀告某大型乙企業侵犯了其專利權。至2013年12月31日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，本小企業是否勝訴尚難判斷。本小企業應作如下披露：

或有資產：

2013年12月25日，某大型乙企業狀告本小企業生產并銷售的新產品（××軟件）侵犯了其專利權，要求賠償10萬元。但是，本小企業認為，所生產并銷售的××軟件并沒有侵犯某大型乙企業的專利權。為此，本小企業已依法向××法院提起訴訟，反訴某大型乙企業侵犯本小企業的名譽權，在社會上造成不好的影響，要求某大型乙企業公開道歉，并賠償損失120萬元。截止2013年12月31日。兩起訴訟尚處在審理當中。

另外，需要注意的是：小企業如果沒有或有事項，則在附注中聲明：“截止資產負債表日，本企業無需披露的或有事項”即可。

六、發生嚴重虧損的，應當披露持續經營的計劃、未來經營的方案

小企業發生嚴重虧損的，應當披露持續經營的計劃、未來經營的方案。有關小企業持續經營的計劃、未來經營的方案的撰寫本文鑒于篇幅不再舉例。如果小企業經營情況良好，則不用專門撰寫該項內容。

七、對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程

小企業所得稅納稅調整是指小企業在計算應納稅所得額時，其財務會計處理與稅法規定不一致的，應按稅法規定進行調整，具體包括對收入確定的原則以及具體金額的調整、各項成本費用扣除范圍和標準的調整。《小企業會計準則》規定，在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的項目，應按稅法規定進行納稅調整，并把納稅調整過程列示說明。

【例10】某小企業2012年實現商品銷售收入200萬元，發生現金折扣10萬元，接受捐贈收入10萬元，轉讓無形資產所有權收入2萬元。該企業當年實際發生廣告費24萬元，業務宣傳費8萬元，業務招待費3萬元；2013度該企業實現商品銷售收入300萬元，實際發生招待費1萬元，實際發生廣告費34萬元，業務宣傳費10萬元，2013年應納稅調整的金額為多少？

【辨析】企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰

2012年廣告費和業務宣傳費扣除上限=200×15%=30>24+8=32，超過上限2萬元，結轉到下年。

2013年廣告費和業務宣傳費扣除上限=300×15%=45>34+10=44，2013年度廣告費和業務宣傳費合計比上限少1萬元，2012年結轉的2萬元可以在2013年扣除1萬元，調減應納稅所得額1萬元。

2013年業務招待費扣除上限=300×5‰=15>1×60%=0.6，2013年可以扣除業務招待費0.6萬元，調增應納稅所得額1～0.6=0.4萬元。

2013年應納稅調增的金額是調減0.6（廣告費和業務宣傳費1—業務招待費0.4）萬元。

八、其他需要在附注中說明的事項

其他需要在附注中說明的事項，是指小企業存在能夠影響本企業財務狀況、經營成果或現金流量的事項。如果存在，則詳細說明，以免誤導報告使者。如果沒有則聲明：“截止到本報告日，本企業無需披露的其他主要事項”即可。

參考文獻

[1]徐孟洲.稅法〔M〕.北京：中國人民大學出版.2009.06.

作者簡介：蔡彬（1973-），男，漢族，山東省德州夏津人，畢業于山東財政學院會計系，現任職于濟寧市高級職業學校財務處，主要研究方向：會計學。