對某集團公司A審計中心已實施經濟責任審計項目的實證分析及改進建議

馬三平

該文對某集團公司A審計中心自成立以來實施的經濟責任審計項目進行了分析，總結了近期該集團公司經濟責任審計項目存在的特點，提出審計人員面臨的困難和挑戰。在此基礎上，針對該集團公司實際情況，就如何進一步提升經濟責任審計工作，從領導機制、組織實施、結果運用、素質提升等方面提出了改進建議。

某集團公司是經國務院批準設立的國有重要骨干企業，是以煤為基礎，經營多種產業的特大型能源企業。為了進一步加強審計監督，保證經濟安全，該集團公司于2010年年底成立了A審計中心。該中心自成立以來，已成功完成了多個審計項目，其中一半以上是經濟責任審計項目。在這些經濟責任項目的實施過程中，審計人員聯系審計對象的任期目標，客觀評價了審計對象在任職期間的工作業績，指出了被審計單位生產經營過程中存在的管理漏洞和內控缺陷，發現了一些具有典型性、代表性和重要性的問題。審計成果為集團領導正確評價和使用干部提供了參考，促使被審計單位進一步健全經營管理制度，提高企業管控水平，為保護國有資產的安全完整、促進國有資產保值增值、提升集團公司管控水平發揮了建設性作用。但是，這些經濟責任審計項目存在哪些特點、成功的經驗有哪些、過程中存在哪些困難、哪些方面還需要進一步改進和加強，這些問題都有必要進行總結。本文在對這些項目特征進行分析總結的基礎上，嘗試提出改進經濟責任審計工作的建議。

已實施經濟責任審計項目的特點

已實施項目概況。2011年，由于該集團公司所屬多個子分公司負責人進行了職位調整，A審計中心在集團內控審計部的有力指導下，集中實施了多個經濟責任審計項目。截止目前，在A審計中心已完成的15個審計項目中，有8個是經濟責任審計項目，占項目總數的53%。這些項目的基本情況見下表：

項目特點。審計對象任期長，要求審計人員以更寬闊的視角看待和分析問題。與常規審計以一個會計年度為審計期限不同的是，經濟責任審計的時間跨度與審計對象的任職期限一致，少則三年五年，多則達八年十年。上述8個項目的平均任職期限6年2個月，任職期限最長的超過了9年。近些年內，國內宏觀經濟實現了平穩快速增長，煤炭行業景氣度持續走高，集團公司更是實現了幾何級的跨越式發展，在這樣的背景下，審計人員應該更寬闊的視野，以行業的快速發展為參考評價審計對象的經營業績，從歷史的視角看待發現的主要問題，以發展的眼光提出前瞻性的審計建議。

被審單位的規模大，要求審計人員以全局的觀念把握審計項目。該集團所屬各子分公司經過多年的跨越式發展，各業務板塊無論是資產總量，還是銷售總額，均已具備了相當大的規模。上述8個項目在審計對象離職當年，平均資產總額高達80億元，其中在原XXX有限責任公司董事長XXX進行離任審計時，該公司2010年末的資產總額合計高達206億元。面對這些經營規模龐大的被審計單位，如何進行審計資源配置、明確審計分工、把握審計重點、提高審計效率，都是審計人員必須解決的難題。

審計對象任職級別高，要求審計人員有更強的業務技能和更高的綜合素質。上述8個審計項目中，審計對象要么是集團副總級領導，要么是在特定階段為集團公司的發展做出過突出貢獻的“老人”、“功臣”。審計人員必須以過硬的職業本領，在深入細致地審計調查的基礎上，以充分的審計證據為依據，以國家法律法規和集團公司的管理制度為標準，不亢不卑，全面溝通，客觀公正地指出其存在的問題。這方面還有很多地方做得不夠，對審計人員而言，學習和提高是永恒的主題，只有不斷提高，才能適應審計工作的要求。

審計任務突發性強，要求審計人員面對新的工作需要時要有突發應對能力。上述8個項目均為離任經濟責任審計，是按集團人力資源部門臨時委托，在集團內控審計部的統一安排下組織實施的。離任審計任務下達缺乏計劃性，審計時間不固定，具有突發性強的特點。A審計中心在克服新人多、時間緊、任務重的這一現實矛盾方面作了有效探索，但面對突發的審計任務，如何使審前調查更深入，如何使審計實施方案更具操作性和針對性，如何在規避審計風險的前提下提高審計效率，仍然是迫切需要解決的問題。

存在的困難和不足

項目實施時審計對象已離任，影響了審計時效和審計質量。按照2010年底中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱“《規定》”），經濟責任審計要在任中、或者在審計對象不再擔任所任職務時進行，即應該先審計，后變動或離任。但在實際上，我們完成的上述8個離任審計卻都是在審計對象職務變動或離任后進行的，即先變動或離任，后審計。經濟責任審計結果還未能作為考核、任免、獎懲審計對象的依據。由于審計結果對被審計對象的去留和任用已沒有什么實質的影響，所以不但審計對象，而且部分被審計單位都不能對離任審計引起足夠的重視。作為主要經營決策者的審計對象不在場，無法進行及時有效的溝通。甚至部分審計人員也認為審計結果不關痛癢，在觀念上有所懈怠，這些都給審計人員的核查取證工作增加了困難和不便，不利于控制審計風險，不利于提高審計效率。

缺乏規范的審計評價指標體系，審計評價比較籠統。經濟責任審計評價是經濟責任審計的靈魂和核心。但是在目前，無論國家有關部門，還是集團公司內部，均未制定經濟責任審計評價的標準，這對于提高經濟責任審計的質量，規避經濟責任審計的風險是不利的。一套科學的、符合集團公司實際情況的評價標準指標體系的建立，不僅有利于明確審計重點，提高審計工作效率、有效規避審計風險，而且有利于推進審計工作的規范化和法制化，提高經濟責任審計工作質量。

經濟責任界定較難，全部問題都劃分到審計對象的領導責任。《規定》對責任劃分種類作了進一步完善和細化，將其劃分為三種，即直接責任、主管責任和領導責任，并明確列舉了相關的經濟行為和責任劃分依據。但在實際操作中，仍有很多經濟問題的責任難以準確界定。以前任與后任間的經濟責任界定為例：某公司的前任負責人在任職期間因未審慎選擇銷售客戶，形成了一筆有回收風險的貨款；在后任負責人任期內，因沒有進行積極追討，最終形成了損失。此例中，如何準確界定前后任的責任，就很難把握。對主要領導直接分管的事項，如果發生舞弊損失或風險，是否一定要承擔直接貴任而不是主管領導責任；而對于其他副職領導分管范圍內的事項，如果出現重大問題，作為主要領導是否只承擔主管領導責任而不是直接責任，爭議也較大。此外，個人與領導班子之間經濟責任的界定，黨委一把手與行政一把手之間的經濟責任界定，主觀責任與客觀責任的界定，直接責任與間接責任的界定，故意責任與過失責任的界定等，尚未有一個具體的、客觀的、可操作性的標準來區分，這給審計人員帶來很大難度。

經濟責任審計難以實現人格化，不能客觀評判審計對象重大經濟決策的正確性。經濟責任審計與其他審計類型的根本區別體現在經濟責任審計的人格化上。但實際上，審計人員常常將經濟責任審計目標與財務收支審計目標相混淆，沒有體現經濟責任審計的人格化目標。造成這種情況的原因有以下幾個方面：一是集團公司與子分公司之間的決策職權劃分不明確，難以明確劃定審計對象的決策職權，這是體制上原因；二是部分子分公司決策程序不規范，審計對象在決策過程中，沒有形成書面資料，沒有可供審計人員查證的決策軌跡，審計人員調查取證困難；三是審計人員將過多的精力投入到決策執行的層面，對決策過程本身的關注不夠。

改進建議

處理好審計部門主導與其他部門配合的關系，改進集團公司經濟責任審計工作領導機制。國有企業負責人的經濟責任審計工作，涉及到審計、人力、紀委等多個監管部門，離不開部門間的互相配合、互相協調、互相溝通。為保證經濟責任審計工作的順利開展，提高工作效率、質量和權威，應建立健全經濟責任審計工作的領導體制，集團公司可以考慮成立經濟責任審計工作領導小組，以審計為主導，人力、紀委、企管、財務等相關部門參加，成立集團公司經濟責任審計工作的最高決策機構。這種機制的主要優越性在于：一是有利于集團公司對經濟責任審計工作的組織領導，解決了經濟責任審計計劃不強的問題。二是有利于信息共享，提高審計工作效率，提升審計時效。三是有利于落實審計結果，追究相關責任。四是提升審計結果的利用價值，使審計結果在為集團領導取人用人方面提供客觀參考，真正發揮經濟責任審計的作用。

處理好繼承與創新之間的關系，以創新的思維推進經濟責任審計。經濟責任審計制度是現代審計理論結合中國特色的審計實踐產生的一種嶄新的制度，是中國所獨有的，這一制度本身就是創新的產物，在實施這一制度的過程中，創新是應有之義。審計人員在繼承以往很多好的做法的同時，可以在以下方面進行創新嘗試：一是創新工作方式：經濟責任審計的審計除了可以采用常規審計的順查法、逆查法、詳查法、抽查法等，還可以采用群眾無記名打分、個別訪談、公告檢舉電話、走訪相關人員等特殊方法。二是創新組織方式：在審計分工過程中，除了檢查內部控制、財務收支、生產經營等審計內容之外，另外安排人員審查重大經濟決策情況、檢查貫徹集團部署等情況。三是創新報告方式：在報告階段舍輕取重，在審計報告中簡化對基本情況和工作業績的描述，突出重大決策失誤，突出重大問題，突出重大風險隱患，提升報告價值。

處理好全面審計與突出重點之間的關系，在經濟責任審計過程中更加突出重點。處理全面審計與突出重點，是任何一個審計項目都必須面對的難題，在全面審計基礎上，審計人員才能掌握全局，心中有數，但經濟責任審計更應強調突出重點。一方面，如上文所述，面對審計對象任職期間長、被審計單位經營規模大的現狀，要求面面俱到是不現實的，審計人員只能在全面分析的基礎上，做抽樣審計。另一方面，正如《規定》所要求那樣，經濟責任審計的針對性很強，主要關注審計對象在重大經濟決策、重大財務收支方面是否存在問題，審計人員必須抓住審計重點，突出對重點部門、關鍵崗位、重點事項、重點資金的審計，才能保證質量，提高效率。

處理好指出問題和肯定成績之間的關系，使審計評價更客觀更公正。雖然審計工作既應肯定成績，也應發現問題，但作為一種特殊的監督手段，審計工作是以發現問題為主要工作手段的。審計評價過程中，在肯定審計對象在任職期間取得成績的同時，應明確指出其在執行國家法律法規、履行領導職責、貫徹集團部署方面存在的重大問題，并指出審計對象對這些問題承擔的責任類型。要在描述審計對象主要工作業績的基礎上，結合發現的問題，做好審計評價。審計人員在評價過程中，以應有的職業謹慎，堅持審什么評價什么，既不夸大問題又不淡化問題，對審計未涉及的事項、審計證據不足的事項、評價依據或標準不明確的事項、超越審計職責范圍的事項、責任不清的事項均不做評價，做到審計評價與審計內容相統一。

處理好保密與公開的關系，在適當范圍內公布審計發現的問題，提高審計權威性和震懾力。應當提高審計結果及其運用的透明度，在保護經營秘密的前提下，在更大的范圍內，充分、及時地公開審計報告（結果）和有權部門對審計結果運用的結果信息，讓審計結果及其運用情況接受集團廣大員工的民主評議和監督。對經濟責任審計過程中發現的重大問題、典型問題，應在取得充分審計證據的基礎上，盡快上報，盡快公布。這將有效地提高審計的公信度，提高審計的威懾力。

處理好工作與學習的關系，提高審計人員學習的主動性和針對性，使審計人員素質更加符合經濟責任審計的要求。，審計人員在工作實踐中主動進行工作總結，加強經驗積累，應將每一個項目都當作一次學習和提高的機會，做到完成一項目，學習一項業務，掌握一項技能。應該提高現場審計效率，壓縮審計人員的出差時間，減少加班時間，增加審計人員自覺學習的針對性。應加強引導，使審計人員進一步熟悉國家宏觀政策，熟悉相關行業規劃，熟悉集團公司各板塊業務流程，切實提高審計人員業務技能，全面提升審計人員的綜合素質，為做好經濟責任審計工作奠定堅實基礎。

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