會計電算化新環境下稅務稽查經驗談

劉 丹 胡 鶯

【摘要】 隨著納稅單位會計電算化迅速普及和深化，稅務稽查內容、手段、方法都產生了諸多新的變化。文章對會計電算化新環境下稅務稽查工作中積累的一些經驗進行了介紹，以期提高稽查實效。

【關鍵詞】 會計電算化； 稅務稽查； 經驗

稅務稽查是稅收管理的最后一道環節，它是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定，對納稅人履行納稅義務的情況進行檢查和監督，充分發揮稅收職能作用的一種管理活動。其目的在于通過查處各種違法行為，充分發揮其監督懲戒作用，最大限度地減少稅款流失，保證國家財政收入。隨著當今世界經濟的全球化，計算機與網絡技術的廣泛應用，納稅單位會計電算化迅速普及和深化，稅務舞弊相比于手工數據處理情況下更為嚴重，手段也更加隱蔽，發現并查處的難度越來越高，這帶來了稅務稽查內容的擴展、手段的革新、方法的改進。因此，對會計電算化新環境下稅務稽查工作的經驗進行總結，提高稽查質量與效率非常重要。在實際工作中，筆者認為有如下經驗可供借鑒。

一、注重前期準備

《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第21條明確規定：納稅人、扣繳義務人采用計算機記賬的，應當在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。因此，稅務稽查部門應要求所管轄的納稅單位一律將正在使用的或將要使用的財務軟件及有關說明報送，具體包括詳細的軟件操作說明書、數據格式、軟件的應用環境等。在此基礎上，對各納稅單位會計電算化的實施情況建立相應的動態檔案。納稅單位的財務軟件升級或功能擴展，需及時報送稅務部門，在動態檔案中加以記錄。稅務稽查部門根據動態檔案的記錄，可與納稅單位所使用的財務軟件的供應商聯系，要求提供相應財務軟件的演示版安裝在稅務稽查部門的專用電腦上，大部分財務軟件在安裝時會自動建立一個“演示賬套”，供用戶操作練習，稅務稽查人員平時可利用演示賬套熟悉財務軟件的界面和各項功能，做好充分的前期準備。

二、關注內部控制

內部控制是一個企業或單位為了保證其資產的安全性、會計資料的準確性和可靠性，提高經營效率以及貫徹執行其規定的管理方針而在組織內采用的一系列制度、方法和手續。納稅單位實現會計電算化后，內部控制本身呈現出新的特征，具體表現為控制的重點轉向系統職能部門；控制的范圍進一步擴大，其中包括一些手工系統中沒有的控制內容，如對數據編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等；控制方式和操作手段由人工控制轉為人工控制和程序控制相結合。在會計電算化新環境下，內部控制的重要性大大提高，納稅單位的內部控制是否完善及有效，其評價結果對后續的稽查工作將產生重大影響。在檢查納稅單位的內部控制情況時，有如下經驗可供借鑒：

（一）先了解、描述納稅單位的內部控制再確認其重點

稅務稽查人員在前期準備中已對納稅單位的計算機會計信息系統的功能結構以及業務處理流程有所了解，在此基礎上一般可以通過與納稅單位有關人員座談、實地觀察、查閱系統的文檔資料等了解納稅單位的內部控制，采用書面說明法、調查表法、流程圖法把它描述出來，隨后根據重要性原則，針對相關的系統及其功能確認重要的內部控制。這樣在后續檢查時，可以就重要的內部控制進行重點調查，以檢查這些內部控制是否存在及有效，從而可以節約成本，降低稽查風險。

（二）檢查程序運行記錄

程序運行記錄是對財務軟件操作過程的詳細記錄，一般包括操作員姓名或編碼、操作的起止時間、中斷、故障等方面的信息，它往往是由系統自動記錄下來，生成一個“上機日志”文件。它相當于會計信息系統的黑匣子，記錄系統操作的所有信息。通過對程序運行記錄的檢查，可以推測納稅單位的內部控制功能是否正常。“上機日志”文件占用的存儲空間很小，幾乎可以忽略不計，企業一般不會無故刪除。若是沒有了“上機日志”，稅務稽查人員需要予以高度重視。

（三）精心設計檢測數據

根據檢查內容，稅務稽查人員可以預先精心設計一批檢測數據，實際現場登錄財務軟件輸入檢測數據，利用被檢查程序執行業務處理，并把處理的結果與預期的結果作比較，以確定被檢查程序是否運行正常，是否被非法篡改，輸入、處理及輸出環節的內部控制是否恰當、有效。

在輸入環節，可檢查輸入數據的正確有效性、內容的完整性、有無重復或遺漏等方面的控制。例如，在賬務處理系統中對記賬憑證的輸入，有一種數據輸入控制是借貸平衡控制，在保存記賬憑證時，內部控制程序要檢查這張記賬憑證的數據是否借貸金額合計相等，如果不相等，則進行錯誤提示并不予保存憑證。在準備檢測數據時，可以設計一筆借貸不等的業務數據，以確認該項內部控制是否存在。

在處理環節，可以檢查防錯糾錯控制、數據處理權限控制是否發揮作用。例如，檢查系統是否提供有痕跡的處理控制，已記賬的憑證在修改時如果想直接修改，那系統就要進行“不能修改，只能紅字沖銷修改”的方案控制。在準備檢測數據時，可以設計一筆錯誤憑證，記賬后才發現需要修改，以確認該項內部控制是否存在。另外還可驗證是否只有經過授權批準的人員才能執行此項處理操作。

在輸出環節，可以檢查勾稽關系驗證控制是否有效。報表是計算機會計信息系統的重要輸出資料，各報表的項目之間存在著一定的勾稽關系。為提高報表輸出的準確性，在報表輸出前，可由計算機程序檢查應有的勾稽關系是否滿足，若關系不滿足，系統是否給出錯誤提示并拒絕打印或文件輸出。

（四）了解系統信息的存儲狀況

在電算化環境下，系統有可能因遭受病毒或停電等情況而中止運行，通過備份，補救因此造成的數據和程序損毀的危害，是非常重要的內部控制措施。備份包括數據處理前的自動備份和歷史數據的定期備份。對于自動備份，稅務稽查人員要了解備份文件存放的地址；對于定期備份，則要了解備份文件的存儲介質和地點，是否做好必要的標號，文件的修改、更新等操作是否附有修改、更新通知書等書面授權證明。這有助于稅務人員判斷納稅單位擅自修改或刪除歷史數據的可能性，以及快速對財務數據進行調用和檢索。

三、巧妙運用財務軟件自身強大的功能

（一）利用財務軟件的年度賬恢復功能

目前多數財務軟件都允許企業設置多個“賬套”，分別進行加密，各“賬套”之間的會計資料可相互傳遞，而且對各賬套文件的存儲無任何限制，既可存儲在本機硬盤中，也可通過網絡存儲在其他硬盤、移動磁盤、光盤等存儲介質中。這就造成企業很可能設置幾套賬，其中只有一套真實的賬，其他賬套可以靈活地應付各種檢查。因此企業往往在稅務檢查前，把真實的賬套從硬盤中刪除，備份到移動盤中，等檢查工作一結束，再把真實的賬套恢復到本機硬盤，進行業務處理，這就為企業做多套假賬提供了方便。為了避免這種情況，稅務人員可采取突擊現場檢查的方式，要求查詢當前賬套的以前年度賬的數據。因為硬盤存儲空間有限，財務軟件基本都提供了年度賬備份和恢復功能，如果恢復的以前年度數據與該單位以前年度的納稅申報情況不一致，則可說明該單位存在利用多賬套功能進行財務舞弊的情況。

（二）利用財務軟件強大的查詢分析功能

財務軟件本身都設定了強大的查詢功能，稅務人員可以設定任意條件進行查詢。例如在賬簿查詢中，可以設置科目為“5011”（原材料），金額大于多少，或摘要為“××”，日期為“××”等過濾條件，那么相應的賬簿數據內容就會顯示出來。另外，很多財務軟件中還有三級聯查的功能，在查詢總賬時，可以直接查詢相應的明細賬，還可以查詢相應明細賬記錄對應的記賬憑證。稅務人員可以利用財務軟件自身的各項功能，結合稅務稽查中常用的順查法、逆查法進行證、賬、表的檢查和核對，以取得稅務稽查線索。

（三）利用財務軟件的數據導出功能

采用稅務稽查查賬軟件，導出企業的財務數據，能快速完成對企業總賬、明細賬以及記賬憑證的檢查，同時能篩選出違反稅法的涉稅情況，導出疑點，提供線索，使檢查人員能集中精力對發現的疑點和線索進行進一步檢查。例如對實行產品銷售數量和工人工資直接掛鉤的企業，可以通過導出財務軟件中的產品量或銷售量數據與工資軟件中的職工薪酬數據進行對比，來核實企業的真實產銷量。通過財務軟件的數據導出功能，一方面能縮短查賬時間，節省檢查資源；另一方面可以從多角度對企業財務數據進行檢測，確保對企業涉稅信息檢查的準確性和完整性。

（四）利用財務軟件的信息記錄功能

目前財務軟件都設置了多種用戶角色，每種角色都賦予不同的權限，稽查人員應檢查相關人員的上機日志。如果沒有上機日志或者上機日志記錄不全，稽查人員應考慮是否存在篡改輸入和輸出數據的情況，有意圖地調整賬務處理，需要企業給予合理的解釋。

現代企業計算機會計信息系統的建立和發展，使得傳統稅務稽查對象和稅務稽查工作從基礎線索到稽查環節、從稽查人員到具體的稽查方法，都產生了諸多新的變化，這些變化又從不同層面引領著稅務稽查工作的新走勢。在實踐中必須不斷總結新環境下的稽查經驗，運用這些經驗去提高稽查實效。●

【參考文獻】

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