企業內部控制規范與評價問題的探討

劉玉花

摘要：內部控制作為一項先進的企業內部管理制度，在現代經濟管理體系中發揮著越來越重要的作用。建立健全企業內部控制規范并切實有效的執行，是企業防范經營風險、進行規范化運作、實現可持續發展的有效途徑。文章重點分析我國企業內部控制規范以及執行現狀，并就如何完善企業內部控制規范的執行提出了建議。

關鍵詞：內部控制規范 內部審計 風險控制 治理結構

中圖分類號：F270文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-240-02

隨著我國市場經濟的不斷發展，上市公司財務信息披露的狀況顯得越來越重要，它既關系著股東的利益，又關系著國家證券市場的穩定。因此，完善我國上市公司財務報告的信息披露就非常有必要。

一、我國企業內部控制規范以及執行現狀

1.內部控制的內容。（1）內部控制的涵義。內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。內部控制包括下列要素：控制環境，風險評估過程，信息系統與溝通，控制活動，對控制的監督。（2）內部控制的目標。合理保證財務報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務報告編制責任密切相關；合理保證經營的效率和效果，即經濟有效地使用企業資源，以最優方式實現企業的目標；合理保證在所有經營活動中遵守法律法規的要求，即在法律法規的框架下從事經營活動。

2.我國企業內部控制規范的發展現狀。我國對于內部控制的研究起步較晚，直至20世紀80年代，才開始這一領域的探索。2006年國務院國有資產監督管理委員印發《中央企業全面風險管理指引》的通知。2007年深圳證券交易所關于發布《中小企業板上市公司內部審計工作指引》等法律法規，對于強化企業內部控制，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，起到了很好的促進作用。2008年頒布的《企業內部控制基本規范》對引導企業界重視內部控制更是營造很好的氛圍。這部規范的頒布是適應經濟社會發展的迫切要求，是新形勢下監管部門落實科學發展觀、服務企業改革與發展的重要舉措。雖然我國內部控制建設已有相當進展，取得了重要成果，但是還停留在制度論和結構論階段，只是從會計或審計角度研究內部控制，內容也主要集中在內部會計或審計控制方面，我國對內部控制理論的認識尚不成熟。與此同時，市場經濟條件下激烈而復雜的市場競爭愈演愈烈，我國企業面臨更多風險，因此我國內部控制規范更加有待于完善。

3.企業內部控制規范的執行情況及存在的問題。（1）我國企業內部控制規范的標準不統一、法律約束較寬泛。我國內部控制法律規范情況，與西方發達國家相比，我國的內部控制法規發展較晚，并且我國經濟處在由計劃經濟向市場經濟轉軌階段，企業內部控制主要由政府、證監會和行業監管機構制定的內部相關法律、法規和指引來推動。相應法規大多只在本部門或本行業適用，企業缺乏統一、權威的法律規范來遵守執行。（2）內部監督機制不健全。目前，我國很多企業的監督評審主要靠其內部審計部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部門同屬一人領導，或企業審計部門基本上與其他職能部門平行，受經理層的領導，依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難得到企業重視，這就使內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。內部審計作為內部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟活動進行再監督，它的地位應當是超然獨立的。在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。（3）從業人員素質偏低。近幾年來，從事會計、審計的隊伍迅速擴大，但對其人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計、審計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格、靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上；還有部分會計人員無視財經紀律，弄虛作假，造成會計信息失真，財務報表被歪曲、審計形同虛設等。（4）公司治理結構不完善。現代企業制度要求企業建立規范的公司治理結構， 股東大會、董事會、監事會、經理層相互監督制約。（5）缺乏良好的外部監督環境。我國雖然形成了包括政府監督和社會監督的企業外部監督體系，但監督效果卻不理想。由于外部監督資源稀缺，監管不力，致使企業失去執行內部控制所需的外在公平性，直接遏制了企業執行內部控制的積極性。（6）內部控制觀念落后，風險意識淡薄。

二、改進我國企業內部控制規范執行的對策

1.企業內部應采取的措施。（1）強化內部控制理念。（2）規范法人治理結構。現代企業所有權與經營權的分離，使得企業的管理范圍擴大，管理層次增多，管理職能逐步分解，在這種情況下，要加強企業的內部會計控制，首先必須規范法人治理結構，使權力有所制衡，這是企業內部會計控制產生作用的硬件要素。（3）提高會計人員素質，加強會計責權控制。（4）加強企業內部審計的力度。內部審計是內部控制的保證和重要組成部分。作為企業最高領導層的參謀和助手，內部審計具有監督和服務兩大功能。它的作用在于對內部控制制度的執行情況通過經常和定期的審查活動進行檢查，以監督內部控制制度的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，及時反饋給企業領導，并提出建設性意見，達到查錯、防弊、改進管理、提高效益的目的。（5）建立健全風險控制系統，完善的企業內部控制體系。針對我國當前很多企業風險意識淡薄，在運轉過程中忽視風險控制的現狀，要完善企業內部控制制度，必須加強企業風險意識，建立健全風險控制系統，強化風險管理，確保企業各項業務活動的健康運行。各單位在設置內部會計控制時應遵循全面性原則，使控制活動出現在企業內的各階層與各職能部門，并針對關鍵控制點制定其控制活動，確保企業內部控制的科學、合理和完整。（6）加強對內部會計控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

2.社會及監管部門應采取的措施。（1）制訂或健全相關內部控制的法律、法規。我國已建立了《會計法》、《審計法》、《內部會計控制規范—基本規范（試行）》、《企業內部控制配套指引》等有關法律、法規，是建立企業內部控制的依據。但對不同的行業不同的企業又缺乏有可操作性的相關規定， 我國應加大內控理論的研究力度，在借鑒國外內控理論和先進經驗的基礎上，結合我國企業的實際情況及內控建立上的缺陷，開發適合我國國情的內部控制理論和標準體系。為企業實施內控實務工作提供理論依據和具體操作指南，為政府監管和社會中介機構的評價提供法律法規保證。（2）加強政府監管部門監督的力度。政府要強化《會計法》、《內部會計控制規范》等法律法規的執行和檢查監督，尤其是要加強對大型國有企業和上市公司的內部控制的監督。通過這種治本式的監督檢查，確保國有資產的完整和增值，進而強化企業內部控制，提高企業管理水平，提高企業的競爭力。（3）加強注冊會計師的監督力度。如果注冊會計師提供的企業內部控制制度的實施情況的報告不真實，應給予相應處罰。

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（作者單位：太原理工大學 山西太原 030024）（責編：賈偉）