個人延稅型養老險猜想
2012-04-29 00:00:00周發兵
保險中介 2012年5期
今年初，保監會主席項俊波在布置2012年保險業工作重點時強調：“要加大工作協調力度，爭取國家稅收政策支持，推動個人延稅型養老保險試點工作的開展，并逐漸拓展至健康保險、企業年金領域，服務國家社會保障體系的建設。”這也是新任保監會主席關于個人延稅型養老保險的首次表態，也預示著個人延稅型養老保險的試點也進入了一個關鍵年。據《經濟日報》2012年5月2日報道，保監會已與財政部達成基本共識，力爭年內在上海進行個人延稅型養老保險試點。同時各地都在積極爭取試點，預計鋪開時間早有預期。
一波三折
所謂個稅遞延型養老保險，是指個人收入中用于購買商業補充養老保險部分，其應繳個人所得稅延期至將來提取商業養老保險金時再繳納。這一產品在許多國家已發展得相當成熟，其中最知名的屬美國的“401K計劃”。
個稅遞延型養老保險對于企業和個人來說是個雙贏的舉措。從企業的角度來說，購買個稅遞延型養老保險是員工自己投保，企業不需要支付額外的費用，卻能提高員工的福利；對于個人來說，由于在稅前購買養老保險，就能減免部分當期的個人所得稅。舉例來說，如果個人月收入為6500元，每月拿出500元購買延稅養老保險產品，那么當月應計納稅的工資收入就只剩下6000元，在退休后領取養老金時，再行繳納個稅義務即可。
從這一話題的產生到后來的《個稅遞延型養老保險實施細則》，個稅遞延型養老保險的討論可謂是一波三折，直到今年項俊波主席在保險工作會議上再次提到，個稅遞延型養老保險一直是只聞雷聲，不見下雨。
2008年3月25日，多家養老險、壽險公司緊急召開研討會，探討層面已經從前期的基礎調研深入到技術、政策突破問題。
2008年6月20日，《天津濱海新區補充養老保險試點實施細則》，規定企業為職工購買補充養老保險的費用支出在企業上年度職工工資總額8%以內的部分，可以在企業所得稅前扣除；個人購買補充養老保險的費用支出在個人工資薪金收入30%以內的部分，可在個人所得稅前扣除。
2008年8月1日，國稅局對試點中的“30%稅前列支”的個人稅收優惠政策存在異議，涉及個人稅收優惠部分的試點工作被叫停。
2008年12月13日，國務院發布《關于當前金融促進經濟發展若干意見》，第16條明確提出“積極發展個人、團體養老等保險業務，鼓勵和支持有條件企業通過商業保險建立多層次養老保障計劃，研究對養老保險投保人給予延遲納稅等稅收優惠”。
2009年12月11日，國稅總局發布《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》，提及我國尚不具備將企業年金遞延至個人退休領取環節征稅的基本條件。
2010年6月23日，保監會副巡視員施紅在“2010陸家嘴論壇”上表示，個人稅延性產品目前已經形成初步的方案。
2011年5月21日，國稅總局政策法規司巡視員叢明在“2011陸家嘴論壇”上表示國稅總局正在擬定在上海進行個稅遞延型養老保險試點的方案。
事實上，上海已有6家保險公司獲準參與個人稅延型養老保險前期籌備工作，分別是中國人壽、太平洋保險、平安養老、太平養老、長江養老和英大泰和。其中，部分公司在業務流程、產品開發、客戶資源等方面都已經做好了全面的準備。可以說，上海為個人稅延型養老保險已經做好了各自準備工作，只等政策出臺了。
稅收之坎
之所以個稅遞延型養老保險遲遲沒有實施，關鍵有兩個，一是個稅金額有著很大爭議，另一個原因就是在現有的稅收政策基礎上如何推動該保險的實施。
延稅養老保險的最大特點是延期支付個人所得稅，現行個人所得稅是以累進制征收方式計算，通常工作期收入高于退休期收入，如果用部分收入購買商業養老保險，很明顯會降低工作期間的納稅所得額。延稅養老保險的實質就是個稅繳納的時間節點不同，假如在工作期間不繳納個人養老保險金個稅，那么到了退休領取養老保險金時期再行補齊個稅。
延稅養老保險收益可通過以下公式計算：
假如某人在年初繳納年金并獲得應稅收入，年金為M元，此時該納稅人的所得稅為t1，應繳納年金的年限為n年，市場利率與銀行儲蓄為r（不考慮通貨膨脹的影響），每年復利一次，利息稅率為t2，n年后該納稅人退休，取得最終保險金收率時，該納稅人的所得稅為t3(t3>t1)
現假設在沒有稅收優惠的情況下，此人將該部分年金用于儲蓄，在n年后的年金累進收益為R1：R1=M×(1-t1)×t-M×(1-t1)×t-1×r×t2（公式1）
在延期支付個人所得稅的情況下，此人在n年后的年金累計收益為R2：R2=M×t×(1-t3)（公式2）
在享受延期支付個人所得稅的情況下，購買商業養老保險與將相同金額用于儲蓄的差額為R：R=R2-R1=M×t×(t1-t3)+M×(1-t1)×t-1×r×t2（公式3）
由于t3
從上文的公式（3）中，可以看出個人凈收入R受投保金額、繳費年限、投資收益率、稅收等多個變量的影響，另外還有一個隱性變量是消費者的貨幣收入，由于各種因素的影響，延稅政策對于不同收入的人群的激勵也不盡相同。
在不考慮稅收限額的情況下，收入越高的人從稅優惠政策中獲利越大，延稅政策的效果也就越明顯。因為我國的個人所得稅實現累進稅制，購買保險能使高收入人群的稅前收入減少，免入較高的稅收，并且就相同金額的保險來講，高收入的人群延期繳納額比低收入人群多，其避稅的需求更大，因此稅收優惠政策的實施對高收入人群的激勵效果更高。
稅收法定原則是指國家征稅必須的法律依據，即依法征稅和依法納稅，是國家征收權行使的法定方式，在此，應特別指出的是，這里所指的法律僅限于國家立法機關制定的法律，不包括行政法規。個稅遞延型養老保險屬于對個人補充養老保險的一種稅收優惠，而稅收優惠作為稅收特別措施，其本質就是不征收有稅負能力的人應繳納的租稅，故具有隱形補助金或隱形支出的性質。
從嚴格意義上來說，根據我國《立法法》第八條第八項，稅收法定原則是法屬全國人大及其常委制定的法律，不包括務院的行政法規或部委規章。但是，第九條的授權立法為稅收法定原則規定了例外情形，在實踐中也較為常見，例如我國目前的增值稅、消費稅、營業稅等主要稅種，均由國務院制定的暫行條例規定，稅收優惠則在部委規章、地方政府章、甚至是行政規范性文件頻頻出現。
按照我國現行的個人所得稅法實施條第二十五條之規定：“單位為個人繳納和個人繳付的基本養老保險費，從納義務人的應納稅所得額中扣除個人充養老保險不在稅前扣除范圍之內”。國家稅務總局分別在《關于企業發放補充老保險金征收個人所得稅問題的批復稅函》【1999】 615號）、《關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的稅收效率原則》等文件中要求，原則要求稅法的制定和執行必須有利于提高經濟運行的效率和稅收行政效率，稅法的調整必須有利于減少納稅主體的奉行成本和額外負擔，以降低社會成本。
目前的實際運作情況來看，對個人補充養老保險實施稅收優惠，最大的障礙就在于該做法會極大地增加稅收成本，不符合稅收效率原則。在社會各界，尤其是保險公司對個稅遞延型養老保險躍躍欲試時，國稅總局卻在2009年底發布了《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函【2009 】694號），明確表示企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除，出臺該通知背后的原因，正是出于對稅收效率原則的考慮，國家稅務總局指出，之所以沒有在個人退休領取年金環節扣繳稅款，主要是基于我國現行個人所得稅制和稅務機關的征管能力。從國際上看，在企業年金的個人所得稅征管環節上，既有在企業繳費環節征收在領取環節免稅的國家，也有在繳費環節免稅領取環節征收的國家，征收環節不是統一的，每個國家對企業年金個人所得稅征收環節的選擇，都是與本國的稅制和稅務機關的實際征管能力相適應的，取決于各國的實際數據。資料顯示，對企業年金在領取環節征收個人所得稅的國家，基本上都是多年實行綜合稅制或綜合與分類相結合稅制的國家，對個人的退休金進行征稅，稅務機關不僅具有完備的個人收入信息和健全的征管機制，而且具有全國統一的信息化管理平臺，而我國現行個人所得稅制是分類所得稅制，且對退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業年金遞延至個人退休領取環節征稅的基本條件。同時，如果在年金領取環節征收個人所得稅，則稅務機關必須在企業建立年金后的數十年隨時監控年金的運行，且保存數十年的個人信息。
模式之爭
從社會政策目的而言，對于個人養老險的稅收優惠措施可謂箭已在弦，原因兩方面：第一，目前的養老保險存在資金缺口，研究表明，替代率保持在70%之間的水平是比較合適的，它可以保證工退休后生活水平基本維持不變。目前，我國的基本養老保險目標替代率為58.5%，如果將70%—80%的水平定為總體的替代率標，那么我國目前至少還存在10%—20%養老金替代率缺口。第二，隨著老齡化進程，據世界銀行調查團對我國的有關測結果顯示，在2020年，我國60歲以上人口占將突破4億時，對養老金的需求將以數倍膨脹。
具體路徑在明確稅收優惠的必要性之后，還需進一步對其不同的模式和路徑進行對比選擇一般來說，個稅遞延型養老保險的具體路徑有三種：
全額扣除法，即把投保人所交保費在個人所得稅前扣除法，該模式給予投保人的優惠是最大的，將養老保險部分的個稅遞延至退休領取養老金時再繳納，不僅使得投保人獲了時間利益（具體的利益應依照投保人的投資收益率及通脹率所定），同時，隨著國民收入水平的改善以及個稅起征點的提高，屆時養老金部分可因為未達到起征點而免于繳納個稅。
限額扣除法，雖然全額扣除法的優惠幅度和激勵效果較好，但從另一方面來說，上述模式的缺陷也是顯而易見的：個稅的延遲直接影響了政府的當期財政收入，并且到需要追蹤個人收入直至退休階段，征稅成本很大，其中最為首要的，就是減少了政府財政收入，因此實踐中較為折中的做法是對扣除的數額做出限定，可以借鑒美國的做法，采取比例限制（規定繳費占工資的最高例），也可以采取定額限制（直接規定允許免稅的最高繳費額），亦可采取混合限制。值得注意的是，2008年保監會向天津濱海新區下發了一份《天津濱海新區補充養老保險試點實施細則》的通知，其中第四十三條規定：補充養老保險的個人交費部分則可在個人工資薪金收入30%以內的部分，在個人所得稅前扣除，但該辦法最終因扣除比例過高而被叫停。
延期繳庫法，這是最為保守的選擇，具體做法是繳費時暫不繳納所得稅，但是政府將確定個人應繳納的所得稅額，在領取養老金的時候補繳，此種做法類似于美國 IRA 中 的 不 可 扣 除 IRA（non- deductible IRA ）。即在納稅義務的發生上沒有變化，僅僅是繳庫期限的順延該做法僅給予了投保人時間利益，但該做法存在一定的問題，它要求投保人在退休后補繳之前20年甚至30年的個稅，將在一定程度上降低養老金的實際替代率，有違給予個人補充養老保險稅收優惠的初衷。
綜上三種模式中，限額扣除法相對而言最為妥當，它既緩和了財政收入減少的問題，又比延期繳庫制給予投保人更多的利益。當然其中具體的扣除模式，專家認為，應采定額扣除較妥，定額扣除更能適應我國目前個人收入差距較大的現狀，避免給收入畸高人群以過度優惠，并且該固定數額可以結合不同地區以及不同行業的人群做進一步的區分，并且可以將限額扣除法與美國IRA計劃中的逐步退出。制度相結合，將收入與扣除額掛鉤，收入越高者，其扣除額越低 但需要注意的是，在我國個人補充養老保險尚不發達且欠缺激勵的情況下，扣除額度和退出額度宜從寬掌握。
箭在弦上
隨著我國逐步邁入老齡化社會，相關社會保障，尤其是養老保險問題成為了政府和財政學界關注和研究的重點。2008年和2009年，國務院先后頒布了《關于前金融促進經濟發展的若干意見》，以及務院關于推進上海加快發展現代服務和先進制造業建設國際金融中心和國際運中心的意見，將在我國境內開展個遞延型養老保險業務納入了議事日程。
在歐美等發達國家個人養老保險支出占到個人金融資產的1/3時，個人養老險市場前景非常可觀，而中國這一市場仍屬處女地，因此未來個人養老險業務的發展能力，將影響國內壽險市場的競爭格局。有業內人士指出，個稅遞延養老險政策的試點，可以刺激個人購買養老險的需求，擴大了養老險市場。
個稅遞延型養老保險，在有的國家也被稱為個人養老保險計劃，是指投保個人補充養老保險的投保人在稅前列支保費，在領取保險金時再補繳稅款與目前世界上主流的做法一樣，我國目前養老保障體系主要包括三大支柱：
第一支柱為基本養老保險，根據國務院《關于建立統一的企業職工基本養老保險制度的決定》（國發【1997】26號），基本養老保險為：強制險種與失業保險、基本醫療保險、工傷保險、生育保險等共同構成現代社會保險制度，并且是社會保險制度中最重要的險種之一。
第二支柱為企業補充養老保險，即企業年金，它是在國家基本養老保險的基礎上，企業依據自身的經濟效益狀況，為本企業職工再增加一部分補充養老金。2004年勞動和社會保障部頒布《企業年金試行辦法》，并會同中國銀監會、證監會、保監會頒布了《企業年金基金管理試行辦法》。
第三支柱是個人補充養老保險，是指個人購買的商業養老保險。其本質就是基于稅收優惠而實現延遲納稅的個人補充養老保險。
業內有關分析人士表示，個人延稅型養老險一旦實施，將對個人、企業和社會都有相當重要的意義。對于企業來說，參與這一產品無需支付額外的費用就可以為員工在工作場所提供更多的福利。對于個人而言，直接減少了當期的稅收支出。對于社會而言，稅延有助于提高社會的保障水平，并刺激消費者購買養老保險，雖然可能會犧牲政府當前的財政收入，但可以解決長遠的國民養老財政負擔。
養老保險稅收優惠對于保險行業的象征意義極大，保險公司及資本市場都廣泛期待。國際上，個人養老保險產品都已具備了成熟的稅收優惠政策。如若在國內推行，對險企而言，勢必增加團體險的市場份額，對居民而言，將提高養老質量。
因此，無論是從社會作用還是行業意義來講，個稅遞延型養老保險的試點工作已經是箭在弦上不得不發的時候了，特別是上海已經做好了試點的準備工作，只等展開了。
