資產(chǎn)減值問題的思考

【摘 要】2006年2月15日，財政部頒布了新會計準則體系，進一步真實的反映了經(jīng)濟活動，傳達了真實可靠的會計信息，其中《資產(chǎn)減值》準則較原來有較大改進，但在新準則執(zhí)行過程中，暴露出一些問題。就此我結(jié)合實際情況，就相關(guān)問題進行分析，并提出幾點建議。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；問題；建議

一、資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀和問題

1.資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回難以透明

新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這有力防止了企業(yè)利用減值準備操縱盈余，但在實務(wù)中卻還是暴露出以下問題。

忽視了相關(guān)性原則，若計提的減值準備無法在資產(chǎn)價值恢復后轉(zhuǎn)回就無法真實反映資產(chǎn)的實際狀況。

資產(chǎn)處置時，與其相關(guān)的減值準備予以轉(zhuǎn)回，沖減成本，增加利潤。這就給予了企業(yè)利用資產(chǎn)處置增加當期利潤總額的方便。

企業(yè)在確認了巨額減值準備后且在以后會計年度無法轉(zhuǎn)回，企業(yè)會在以后會計年度采用較低的折舊攤銷來達到操縱利潤的目的。

折現(xiàn)率需要企業(yè)會計人員根據(jù)實際情況進行估算，會計人員通過對未來現(xiàn)金流量的流入及其時間分布來達到操縱利潤的目的。

2.資產(chǎn)組的劃分難以確定

新準則提出了“資產(chǎn)組”這一概念，要求對那些不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進行減值測試，計算并確認減值損失。但是仍面臨一些問題：

資產(chǎn)組劃分的主觀性太強，執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊。

缺乏完整的現(xiàn)金流管理體系。

難以獲取資產(chǎn)組的公允價值。針對資產(chǎn)組的公允價值是將各單項資產(chǎn)的公允價值相加還是采用外部評估價值作為資產(chǎn)組的公允價值，新準則未做出明確規(guī)定。

3.資產(chǎn)的公允價值難以確定

在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，大部分資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部長期自用的，并且若存在大量關(guān)聯(lián)方交易，則由銷售協(xié)議價確定的公允價值并不具有公允性；我國市場不夠發(fā)達，一些資產(chǎn)的市場價格難以獲取；“以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進行估計”的公允價值具有極大的主觀性，企業(yè)極易利用此規(guī)定操縱盈余、虛增利潤。

4.商譽的減值測試主觀性較強

由于商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，新準則規(guī)定應(yīng)當自購買日起將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。其中所屬的資產(chǎn)組的認定、資產(chǎn)組的配給等都需要會計人員豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和準確的職業(yè)判斷，而大量的主觀判斷使得商譽減值的公允性降低。

二、資產(chǎn)減值問題的思考

1.市場經(jīng)濟不發(fā)達

公允價值只有在發(fā)達的市場條件下才能夠合理確認，而在我國這種市場經(jīng)濟不發(fā)達、缺乏計提客觀資料的條件下確認公允價值的確不易。另外，采用合同協(xié)議價格，其公允性難以保證，即使中介機構(gòu)的公信力較高，但由此而導致的高額評估成本，不符合成本效益原則。

2.法規(guī)制度不健全，監(jiān)督力度不到位

新準則僅規(guī)定了資產(chǎn)減值準備的計提條件，這就導致了企業(yè)在資產(chǎn)減值計提方法和比例上有一定可選擇性。另外，減值準備監(jiān)督力度薄弱，為企業(yè)達到自己的經(jīng)濟目的而利用減值準備操縱盈余留下余地。

3.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠，治理結(jié)構(gòu)不夠完善

企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門或者是形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，而且大股東相對集權(quán)，中小股東獨立于企業(yè)外部，董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，由企業(yè)內(nèi)部人員控制的現(xiàn)象嚴重。另外，外部人員無法完全了解資產(chǎn)的狀況并獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，受到主客觀條件限制，外部審計人員無法真正做到真實公允的審計企業(yè)的資產(chǎn)減值會計實務(wù)。

4.職業(yè)人員素質(zhì)有待提高

資產(chǎn)減值會計對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高，除擁有扎實的會計專業(yè)知識外，還需要有豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗以及較強的綜合分析判斷能力。

三、資產(chǎn)減值問題的對策

1.健全市場信息，完善市場機制，加強外部監(jiān)督

這是實施資產(chǎn)減值會計的重要條件，必須進一步健全和發(fā)展證券市場和金融市場等，提供公正合理的價格信息。尤其要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督十分必要，充分發(fā)揮社會公眾、政府、民間審計機構(gòu)的監(jiān)督作用。

2.完善法律制度和經(jīng)營者績效考核機制

首先，把資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行情況納入經(jīng)營者考核體系內(nèi)，弱化企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機：適當降低利潤等指標所占的比例，提高反映社會責任等指標的比例。完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的相互制約機制，促進其協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，發(fā)揮其作用，從內(nèi)部著手，遏制盈余操縱。其次，國家應(yīng)盡快制定相關(guān)的獨立審計準則，并明確各項減值準備計提的具體程序。

3.借鑒國際會計準則，完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范

我國對資產(chǎn)減值的確認和計量的規(guī)定缺乏國際會計準則的全面性和具體性。因此，我國應(yīng)結(jié)合我國實際情況，完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范。根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境的不同采取不同的政策措施：對于處于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的企業(yè)應(yīng)鼓勵其自行編制財務(wù)預(yù)算并定期審計；處于欠發(fā)達地區(qū)的，可根據(jù)成本效益原則來估算資產(chǎn)可收回金額，決定是否計提減值準備；對于未設(shè)減值會計的企業(yè)，應(yīng)在報表中披露未計提原因。

4.加快會計人才培養(yǎng)，注重職業(yè)道德素養(yǎng)教育

國家應(yīng)推進會計人才市場發(fā)展，培養(yǎng)高端會計人才，規(guī)范會計職業(yè)體系，為會計人員發(fā)展提供良好的社會環(huán)境。同時，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理工作，促進企業(yè)會計職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，積極開發(fā)應(yīng)用先進的財務(wù)管理軟件，及時準確地提供資產(chǎn)價值變動信息，記錄資產(chǎn)的價值變動，促進企業(yè)財務(wù)部門管理職能的強化。

【參考文獻】

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[3]李俐.關(guān)于固定資產(chǎn)減值問題的思考[J] 黑龍江八一農(nóng)墾大學學報 2002年01期.

（作者單位：安徽省亳州市蒙城教師進修學校）