施工企業稅務籌劃的若干問題探究

【摘 要】稅務籌劃對施工企業而言，具有十分重要的意義。本文分析了企業施工在進行稅收籌劃時應當注意的問題，并在此基礎上，從若干個方面探討其改進策略。

【關鍵詞】施工企業；稅務籌劃；法律意識；成本效益

所謂的稅收籌劃就是在不損害國家利益的前提下，遵守國家的稅法，進行合理的籌劃，選擇更合理的經營方式，最終將稅收負擔降至最低。而本文即將討論的稅務籌劃，其核心就是稅收籌劃。而對于施工企業的稅務籌劃，重中之重的當屬企業所得稅，本文將主要從企業所得稅和營業稅進行淺談，從而來闡述施工企業稅務籌劃問題，為促進企業稅務的科學籌劃提供參考。

1 企業施工在進行稅收籌劃時應注意的問題

1.1 稅收籌劃的法律意識：依法納稅這是每個企業應盡的義務，更是一種職責。所以，首先要強化納稅籌劃的法律意識，要做到遵守相關的稅收法律法規，嚴打借稅收籌劃進行逃稅的活動，避免因一己的私欲，對企業及國家帶來重大的損失，如此才能確保稅收主管部門接受并認可納稅方案。

1.2 稅收成本效益觀念：企業實施納稅籌劃，最終的目的就是為了降低企業經營成本，提高經濟效益，進而實現收益最大化，如若納稅籌劃所產生的收益不敵納稅籌劃的成本，這樣根本沒必要進行納稅籌劃。所以，施工企業在進行籌劃時，一定要做好合理統籌，周密部署，全面的考慮投入與產出的效益，使稅收籌劃目標順利的實現。

1.3 稅收籌劃的整體考慮：企業納稅籌劃的最終目的是為了實現利益最大化，所以，在進行籌劃時，不要只關注個別稅種的稅負情況，要著眼于企業整體稅負的輕重，進行整體系統的的全面考慮。并且，稅收籌劃具有預先性，所以，施工企業在做決策之前，首先就要把稅收籌劃作為決策的重要內容，事先進行稅負的預測，進而選擇最優方案，使稅負降至最低，實現企業利益的最大化。

1.4 重視人才培養：對于納稅籌劃這項工作，系統性很強，不僅涉及到財務、會計的相關知識，還要了解統計學和法律的相關知識，尤其是計算機水平，要具備能熟練運用計算機的專業人才。因此，對于納稅統籌工作，需要一批綜合知識比較強的高素質綜合型人才。所以，企業要對員工進行稅務知識的培訓，推選優秀的人才進行深造，為建造企業內部高尖端的綜合型人才的稅收籌劃隊伍做好規劃。

2 稅務籌劃的原則

2.1 籌劃的合法性。在稅務籌劃中，首要考慮也是必要考慮的當屬合法性原則，只有遵守稅法，嚴格按照稅法的規定，才能實現少繳稅款的種種方式。所以，稅收籌劃最本質的特征就是合法性，這也是區別偷逃稅行為的根本所在。

2.2 籌劃的目的性。稅收籌劃的目的歸根到底是大力的降低稅負，減輕納稅負擔，進而實現財務利益最大化。納稅人實現財務利益最大化，不但要考慮節稅，更重要的是要考慮綜合經濟利益的最大化。

2.3 籌劃的超前性。稅收籌劃具有預先性，所謂的預先性，就是當企業的經營行為一旦成為了事實，那么，相應的納稅義務便即成確立。也就是說，籌劃的設計安排是在納稅行為發生之前確立的，它具有一定的超前性，可以事先預算出稅務籌劃的效果。

2.4 籌劃的穩健性：在節儉稅收中，預期方案都存在一定的風險，例如：債務風險、市場風險、稅制風險等等。而稅收籌劃在節稅風險和節稅利益之間做到了有效的權衡，確保了財務利益的最大化。

3 對企業營業稅和企業所得稅的籌劃

3.1 建筑業與服務業之間營業稅的籌劃：營業稅率是隨著合同的性質而變的，簽訂不同性質的合同，企業就會適用不同的營業稅率。進而，當施工企業處在一個閑散的空檔期時，會出現施工任務不足的現象，為了提高設備的利用效率，可以將閑散下來的設備去投放于其他企業的施工任務。但是，在簽訂經濟合同時要謹慎行事，對于是簽勞務分包合同還是其他的機械租賃合同都要仔細的考評，做好籌劃，以防造成不必要的麻煩和損失。

3.2 營業稅納稅時間的籌劃：建筑營業稅納稅發生的時間相對來說比較復雜，據相關規定，在建造合同的結果得到可靠估計的情況下，確定收入和所用費用的標準是根據完工百分比法來確定衡量的，在確定合同收入的同時，加之營業稅的計算，針對這樣的復雜現象，施工企業要做好適時調整和籌劃，根據具體情況，把握好營業稅的納稅的時間，從而避免提前納稅造成的資金時間價值的浪費。

3.3 在簽訂合同時做好納稅籌劃：建筑業的營業稅是通過對營業額和稅率來計算的，所謂的營業額就是企業向對方收取的全部價款和價外費用。對于總承包人將工程進行轉包或分包的現象，營業額是根據總承包額減去轉包或分包人的價款后的所剩余額。對于營業額所包括的范圍比較復雜，尤其是在工程所用的材料、設備等方面，所以，總承包單位在簽訂分包合同時，應注意對分包單位稅種的性質進行了解和統籌，否則會出現重復納稅的情況。而且，由于營業稅屬于價內稅，所以，在合同簽署中，一定要保持總包與分包合同條款的完整性，這樣可以更好達到節稅的目的。

3.4 對繳稅的籌劃：企業所得稅是按照年征收、分期預繳的形式來完成的。年終匯算清繳是企業征管辦法預繳的一種形式和手段，但是，國家稅務局規定，在企業預繳稅款中對于少繳的稅款，不做偷稅處理，而且相關規定施工企業在資產負債表日確認合同的收支，這樣就使得企業年終清繳之前的幾個季度，盡可能的少確認收入，這樣可以緩解資金壓力，節延緩所得稅的支付，對于資金的成本在一定程度上也得到了有效的節控。

3.5 利用固定資產折舊政策進行籌劃：在《企業會計制度》中，對于企業固定資產的折舊年限和預計凈殘值并沒有進行詳細的規定，而對相關的固定資產折舊的最低年限以及凈殘值率卻可以由企業自行根據稅法進行確定，因此，在施工企業中，對固定資產的使用年限和折舊年限進行規定時，應當根據稅法的要求，對固定資產折舊的最低年限進行確定，這樣能夠使施工企業將折舊費用及時納入到成本管理中，使企業當期的應納稅所得額得到降低，同時也能夠使施工企業固定資產的投資回收期大大的縮短，加快企業的資金流動周期，有利于企業將資金用于擴大再生產，使得資金的時間價值被充分的體現出來。另外，在施工企業中，大多采用項目管理法，由項目經理對項目的周期、質量以及效益負責，往往由于受到效益的影響，項目經理會將固定資產的入賬時間進行推延，以此降低固定資產和周轉材料在當前項目周期的攤銷額度，造成當期利潤的虛增以及企業所得稅計算基數的增加。因此說，在施工企業中，應當加強對每個施工項目當期購置和使用的固定資產進行及時入賬，以免產生由于企業放棄折舊費用而需要降低納稅所得額的現象發生。

總而言之，良好成功的稅務籌劃有利于樹立企業的良好形象，同時也提高了企業的競爭力，更重要的是有助于增強納稅人的法制觀念和納稅意識。對于施工企業，如若能強化稅務管理，充分利用稅負的亮點，從而使企業能夠有效的享受企業稅法政策，進而更好地為企業創造效益，促使企業在競爭中持續穩健的發展。

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