淺談工程量清單施工合同項目審計應注意的問題

【摘 要】工程量清單施工合同在我國發展時間并不長，在實際應用和管理工作中還有很多問題需要注意，本文通過分析工程量清單與定額計價的不同及工程量清單施工合同適用范圍，總結出工程量清單施工合同項目審計應把握的重點。

【關鍵詞】工程量清單；合同；審計

目前我國建筑行業改革開放程度不斷深化，各項法律制度的不斷健全，建設工程的承發包通過招投標來實現，而且在逐步與國際慣例接軌。2003年7月1日我國頒布實施了《建設工程工程量清單計價規范》。這表明我國的建設工程計價規則從預算結算制向合同制邁出了堅實地一步，在工程項目管理中，如何按照業主與承包商簽訂的工程量清單施工合同實施有效地審計監督已成為一個重要課題。

1 工程量清單計價法與定額計價法的比較

在定額計價模式下，建設工程造價由直接費、 間接費、 利潤和稅金組成，其中直接費是與建筑產品生產直接有關的各項費用，要通過套取預算定額求得，間接費、利潤分別以直接費或直接費與間接費之和為基礎乘以相應費率求得，再加上材料價差及稅金等，最終確定工程造價。在工程量清單計價模式下，建設工程造價由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規費和稅金組成。投標人依據招標文件中的工程量清單和有關要求，結合施工現場情況，自行制定的施工方案或施工組織設計，按照企業定額并考慮風險因素自主報價。可以看出這兩種計價模式的主要區別在于：定額計價模式下建設工程造價以預算定額為依據，實質上是趨于社會平均價格，帶有很大程度的政府定價色彩。而在工程量清單計價模式下，建設工程造價的確定是以企業定額為依據，所確定的造價實質上是企業個體價格，這充分體現了市場競爭定價的造價確定機制[1]。

2 工程量清單施工合同適用范圍

2.1 實行工程量清單施工合同更加適合招標投標，清單報價能夠真實地反映造價，在清單招標投標中，投標單位可根據自身的設備情況、技術水平、管理水平，對不同項目進行價格計算，充分反映投標人的實力水平和價格水平。而且由招標人統一提供工程量清單，不僅增大了招標投標市場的透明度，杜絕了腐敗的源頭，而且為投標企業提供了一個公平合理的基礎和環境，真正體現了建設工程交易市場的公開、公平和公正。招標文件是招標投標的核心，而工程量清單是招標文件的關鍵。

2.2 實行工程量清單施工合同，適應在施工過程中發包人代表或工程師依據承包人提交的經核實的工程進度報表，按合同價撥付工程進度款。依據合同中的計工日單價、合同中已有的單價或合價，確定工程變更價和處理費用索賠。

2.3 實行工程量清單施工合同，適應在工程結算審計時依據竣工圖紙、設計變更和工程簽證等資料計算實際完成的工程量，對與原清單不符的單價部分提出調整，并最終依據實際完成工程量確定工程造價。總之，準確、全面和規范的工程量清單有利于體現業主的意愿，有利于工程施工的順利進行，有利于工程質量的監督和工程造價的控制。

3 工程量清單施工合同項目審計應把握的重點

3.1 認真分析合同，注意掌握施工合同的主要條款。一般的施工合同的內容應涵蓋《合同法》規定的主要內容。施工合同作為合同的一種類型，具有履行期限長、涉及點多、面廣等特點，因此審計中應結合建設工程施工的特點，重點審查如下條款是否完整有效：工程范圍即承包人應建設完成的工程項目和工程量；工期、質量、費用條款包括工程量的計量、變更、結算、以及保修金等幾個方面，技術資料的交付，材料、設備供應條款，檢查驗收條款等。

在審計過程中應注意審查合同文件中關于工程量表的規定。實行工程量清單計價模式進行招標的工程一般宜采用固定單價合同，以體現風險共擔的原則，發包人和承包商雙方必須在合同專用條款中約定風險范圍和風險費用的計算方法，并約定超出風險范圍時的綜合單價調整方法，對設計變更以及現場施工條件發生變更，其價款的調整方法應當在專用條款中約定。在工程結算審計前，還必須明確工程結算范圍，合同所規定的工程施工范圍是決定工程造價的主要因素 工程范圍確定了，結算工程量也就可以大體確定[2]。

3.2 注意審查合同實施過程中工程變更的管理。工程變更是指在工程項目實施過程中，按照合同約定的程序對部分或全部工程在材料、工藝、功能、構造、尺寸、技術指標、工程數量、及施工方法等方面作出的改變。包括因設計原因，由設計單位提出的對原設計的變更和業主提出的變更要求，項目監理、承包人對已有設計資料提出的合理化建議而引起的工程變更。

審計中應注意在業主或工程師向承包人下達工程變更令后，承包人應無條件執行變更內容，并應在接到變更令后及時提交一份涉及費用及工期的變更報價書。業主或工程師對該報價書進行評估，如果變更項目與工程量表中某一項目的內容一致，而且項目監理認為變更的工程量或其實施并沒有造成單價變化，那么，工程量表中相應的單價將用于計算變更的價格。如果程量的單價發生變化或變更工作的性質與實施時間，無法與工程量表中的項目相一致，則承包人對有關項目提出的報價將采用新的單價。

當建設項目較大、簽定的合同比較多時，一般情況下業主或監理單位應制定變更管理辦法，統一管理流程、統一表格形式，明確工程變更的相關資料。資料內容包括產生此變更的原因、依據，相關的合同條款、規范或設計，以及引起工程量增減的情況說明，及其對費用、工期等的影響。

3.3 注意工程量變化與變更工程量的區別。招標工程量表所列的工程量，一般是按設計圖紙提供的，竣工結算時則以經過計量的實際完成的合格工程量為依據，因此就存在實際完成工程量與清單工程量的差異。這部分量差由兩種原因引起，一是工程變更引起的增減；二是由于設計文件特別是地質勘察資料的誤差引起的工程量增減，這在公路建設中甚為明顯，即便是完全按照圖紙施工，最終實際長度與設計圖紙的公路長度也有差異。前者產生的量差按照合同中變更的相應條款處理；后者產生的量差一般是由業主確定后按實支付。

審計時要重點注意，實際工作中，往往業主或工程師需要了解截止到某一時間，現場完成的實際費用是多少。這時不能簡單地將按此日期計算的工程量清單完成額與所有的變更單的費用相加，而是要將變更單中包括在工程量清單中的項目剔除，因為這部分工程量在實際工程量中已經計算。

3.4 注意單價的調整。變更工程量單價的確定應依據工程量清單和合同其他約定進行調整。一般按以下原則進行：①清單或合同中已有適用于變更工程的價格，按已有價格計算；②清單或合同中只有類似于變更工程的價格，可以參照類似價格計算；③清單或合同中沒有適用或類似于變更的價格，則由承包人按照招標文件的約定提出適當的合理價格，經業主或工程師確認后執行。審查單價調整是否按上述原則執行的同時，還要檢查實際工程量與清單工程量的差異較大時，是否按規定調整單價。

3.5 注意施工過程中的索賠事項。在合同履行過程中，對于并非自己的過錯，而是由對方承擔責任的情況造成的實際損失，合同一方可向對方提出經濟補償或工期順延的要求即“索賠”。在審計時，要重點審查索賠事項的證據是否有效合規，當一方向另一方提出索賠要求時，要有正當索賠理由，且有索賠事件發生時的有效證據，作為合同文件組成部分的工程量清單即是索賠理由和證據之一。當承包人按照設計圖紙和技術規范進行施工，其工作內容是工程量清單所不包含的，則承包人可以向業主提出索賠，當承包人不按清單要求履行義務時，業主可以向承包人提出反索賠要求。

3.6 要注意審查工程量清單實際完成量。工程施工過程中，要審查業主或監理單位按照合同文件規定的工程量計算規則，按期對承包人已經完成的、經驗收或初驗合格的工程量進行計量，業主按合同約定的相應單價和計量結果支付工程進度款。工程竣工通過驗收后，要審查承發包人是否按照合同約定辦理竣工結算，依據工程量清單約定的計算規則、竣工圖紙對實際工程進行計量，調整工程量清單中的工程量，并依此計算工程結算價款。

3.7 注意審查合同中甲方供料設備的退價原則。工程量清單計價規范中， 明確規定甲方供應的材料設備應計入投標報價中， 并在綜合單價中體現[3]。甲方供材料設備價格一般以造價管理部門發布的指導價格或市場價格為準。業主不得要求投標人在投標過程中對該部分材料設備另行報價。業主與承包商雙方應在合同專用條款中約定甲方供材料設備扣除的價格、 時間、 領用量超欠所報數量時價款的處理方法， 原則上甲方供材料設備在工程竣工決算中遵循 “怎樣計入， 怎樣退出” 的退價原則。明確材料設備的采購保管費， 明確超欠供數量的扣除價格， 明確甲方供材料設備作為不可競爭費用。這樣可以有效解決由于甲方供材料控制不準而造成工程預付款的超付等諸多問題。

工程量清單是目前國際上通行的做法，國外金融機構、政府機構在我國的貸款項目的招投標過程中大多也采用工程量清單計價辦法。隨著我國加入WTO，在全球經濟一體化趨勢和國際競爭日益激烈的形勢下，建筑市場也將對外開放。工程量清單計價模式是以市場為導向形成價格的計價模式，它的建立并不是自發的，而需要通過國家的立法逐漸引導和調整。由于法律的滯后性，現行的招投標法不能合理、有效規范工程量清單招標行為，我們在工程量清單施工合同管理中還存在著一些問題，因此需要對招投標法律法規作適當的修改和補充，以適應工程量清單計價招標投標的發展。

參考文獻：

[1]李躍水.基于工程量清單計價模式下的建設工程造價審計研究[J].經濟師， 2004，（6）

[2]王肇慧.工程量清單計價模式下的工程造價審計研究[J].科技廣場， 2010，（7）.196-198

[3]孫侃松.工程量清單計價模式下施工合同的審計審簽重點和原則 [J].經濟師， 2008，（6）.237