淺談預(yù)算會計的不足及對策

摘 要：預(yù)算會計是適用于各級政府機關(guān)、行政事業(yè)單位和各類非盈利組織的會計體系。如今我國的預(yù)算會計工作面臨新的形勢和問題，改革勢在必行。應(yīng)當(dāng)借鑒國際慣例和我國企業(yè)會計改革成功經(jīng)驗加快推進(jìn)改革進(jìn)程。筆者結(jié)合長期的教學(xué)經(jīng)驗及相關(guān)理論對預(yù)算會計的發(fā)展提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計 預(yù)算管理 權(quán)責(zé)發(fā)生制

預(yù)算會計是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應(yīng)的另一分支，適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系，是以預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。

一、預(yù)算會計的原則

會計的預(yù)算是一門十分重要的工作，主要是給需要者提供他們所需要的會計信息，所以預(yù)算會計必須十分嚴(yán)謹(jǐn)，需要遵守基本原則，這些基本原則包括：

1.真實性原則

真實性原則是指各級財政總預(yù)算會計在日常辦理政府各項收支、資金調(diào)撥和往來款項的會計核算工作，必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法憑證為依據(jù)如實反映政府（會計主體）財政收支預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，切實做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠、項目完整和手續(xù)完備。

2.相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指總預(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國預(yù)算法》的要求，滿足國家宏觀經(jīng)濟決策和管理體制的需要，滿足上級財政部門和本級政府財政強化預(yù)算管理和預(yù)算監(jiān)督的需要。

3.可比性原則

可比性原則是指會計核算必須符合國家統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。

4.統(tǒng)一性原則

統(tǒng)一性原則是指各級財政總預(yù)算收支編列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)力求一致，所有政府性財政收支均應(yīng)編入國家預(yù)算之內(nèi)，進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，避免預(yù)算之外另有收支。

5.一貫性原則

一貫性原則是指總預(yù)算會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。

6.及時性原則

及時性原則是指預(yù)算會計的核算應(yīng)該及時、不拖拉從而影響整個工作的執(zhí)行。

7.明晰性原則

明晰性原則是指各級政府的總預(yù)算和反映預(yù)算執(zhí)行的會計記錄及會計報表必須清晰概括、簡單明了，便于理解、檢查和利用。對于重要的、復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)用規(guī)范的文字加以單獨表達(dá)反映，對于預(yù)算收支項目和會計科目的分類，要科學(xué)合理地表達(dá)清楚。

8.收付實現(xiàn)制原則

收付實現(xiàn)制原則是指以款項實際交易的時間為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和支出的一種方面，即凡是在本期內(nèi)收到的款項和支付的費用，不論其是否屬于本期的收入和支出，在會計核算上都作為本期的收入和支出處理。

9.專款專用原則

專款專用原則是指由財政部門或上級單位撥入的指定用途的資金，或者法律、法規(guī)規(guī)定的有專門用途的收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定用途使用。

只有遵守這些最基本的原則，預(yù)算會計才能在實踐當(dāng)中發(fā)揮出很好的作用，向需要者提供準(zhǔn)確、高效的會計信息，才可以保證會計信息的質(zhì)量。

二、目前我國預(yù)算會計存在的主要問題

我國的預(yù)算會計始于1988年，經(jīng)過幾十年發(fā)展，預(yù)算會計雖然在核算上能夠滿足財政各部門和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會計核算的要求，但與我國迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟相比依然比較滯后。近年來，隨著財政管理體制改革步伐的加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此現(xiàn)行預(yù)算會計又面臨著新的問題與不足，需要進(jìn)一步改革和發(fā)展。

1.無法真實準(zhǔn)確地反映政府資金的收支及政府采購的新業(yè)務(wù)

預(yù)算會計本質(zhì)上反映的是政府收支活動中的資金流向，目的是為政府的經(jīng)濟決策提供有用的資金流動信息。然而現(xiàn)在的預(yù)算會計不能夠準(zhǔn)確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)。一方面，政府財政集中支付制度改革推行以后，大多財政的資金流向發(fā)生了較大的變化，原來用于事業(yè)單位購買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給供應(yīng)商。這種支付方式可能適合中央試點單位，但不適合地方財政和所屬的預(yù)算單位，這樣不利于地方各相關(guān)單位開展會計核算工作。

另一方面，在收付實現(xiàn)制條件下，預(yù)算會計不能夠真實地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。

2.無法準(zhǔn)確地反映政府的投資行為

我國的行政事業(yè)單位長期以來在使用預(yù)算資金、開展公務(wù)活動中形成并擁有大量的房產(chǎn)等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有一定數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國預(yù)算會計主要側(cè)重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產(chǎn)關(guān)注不夠，致使固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)。在實際工作中，行政事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時、不入賬等情況。即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價值。不能真實完整地反映各單位占用的經(jīng)濟資源及使用情況，難以為編制部門預(yù)算提供清楚的信息。

3.無法全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實情況

近年來，隨著我國地方政府投融資平臺和融資規(guī)模的不斷擴大，地方政府的負(fù)債規(guī)模也在急劇膨脹。大規(guī)模的投資與融資也給地方政府帶來了居高不下的債務(wù)。從長遠(yuǎn)來看，健全、理順地方財政體制是治理地方債務(wù)，解決政府債務(wù)風(fēng)險的根本之策。但就目前而言，當(dāng)務(wù)之急則是建立一套健全的科學(xué)完整的政府會計系統(tǒng)與財務(wù)報告體系，對政府所擁有的資源和承擔(dān)的債務(wù)等情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的核算和報告，發(fā)揮會計系統(tǒng)在防范政府債務(wù)風(fēng)險，加強政府財務(wù)管理與控制方面的功能與作用。

4.無法滿足我國融資體制的要求

近幾年來，隨著我國財政投融資體制進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政府投融資主體變得多元化。私有部門逐步介入公共領(lǐng)域的增多，對政府部門會計信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。這就要求事業(yè)單位的預(yù)算會計信息必須準(zhǔn)確透明，但是從目前的預(yù)算會計核算來看，預(yù)算會計沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。所以預(yù)算會計的革新成為當(dāng)務(wù)之急。

三、克服現(xiàn)行預(yù)算會計不足問題的對策

1.建立新的相對完整的預(yù)算會計體系框架

我國現(xiàn)在的預(yù)算會計主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但是隨著預(yù)算會計的發(fā)展，構(gòu)建新的預(yù)算會計框架迫在眉睫。我國政府預(yù)算會計改革的基本框架可確定為：按照建立社會主義市場經(jīng)濟公共財政框架的要求，建立規(guī)范、統(tǒng)一的政府預(yù)算會計準(zhǔn)則體系；根據(jù)政府預(yù)算會計準(zhǔn)則體系確定的原則，建立政府預(yù)算會計制度體系；以政府預(yù)算會計準(zhǔn)則和政府預(yù)算會計制度為基礎(chǔ)，建立政府綜合年度財務(wù)報告制度，編制發(fā)布政府綜合年度財務(wù)報告，即“兩個體系、一項制度”。

2.引入債權(quán)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)

目前我國多數(shù)行政事業(yè)單位的日常經(jīng)營活動采用的仍然是收付實現(xiàn)制，對于為求長遠(yuǎn)發(fā)展的我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是必要的。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入只是在政府提供服務(wù)時才加以確認(rèn)，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)前費用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣的政府財務(wù)報告就可以完整地反映財政狀況和資金的運行結(jié)果。

3.完善政府的會計信息系統(tǒng)，提高信息傳遞的效率

任何會計系統(tǒng)的目標(biāo)都是提供信息以滿足使用者的需要，而財務(wù)報告是滿足各類使用者獲取財務(wù)信息的基本途徑。然而現(xiàn)行預(yù)算會計報告系統(tǒng)提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要。應(yīng)該在現(xiàn)行會計報表結(jié)構(gòu)、項目的基礎(chǔ)上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會計報表。筆者認(rèn)為完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，及時進(jìn)行內(nèi)部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告。將會計體系與計劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計系統(tǒng)相結(jié)合，報告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息。報告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府加強成本管理，編制政府各部門和政府整體的財務(wù)報告等。只有這樣才可以使預(yù)算會計真正地發(fā)揮其作用，起到很好的預(yù)算和監(jiān)督作用。

4.加強預(yù)算制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算會計的核算

我國的預(yù)算會計制度的開始和發(fā)展相對于發(fā)達(dá)國家來說比較緩慢，直至1998年1月1日才出臺了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》這一會計制度，但是到目前為止，還沒有規(guī)范預(yù)算會計的基本準(zhǔn)則。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，為完善我國的會計法規(guī)體系建設(shè)，未來的兩三年內(nèi)我國應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會計相關(guān)的基本準(zhǔn)則，我國的預(yù)算會計體制才能得到健全。

5.借鑒國外預(yù)算會計發(fā)展的經(jīng)驗

隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發(fā)展。我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家對企業(yè)會計和非企業(yè)會計的劃分方法，即按照單位活動的目的的不同進(jìn)行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計則可以按照其核算重點的不同進(jìn)一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。

總之，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計還存在著許多方面的問題需要我們?nèi)ジ倪M(jìn)尤其涉及到預(yù)算制度改革方面的問題。而完善我國預(yù)算會計的改革不能僅從理論上來改進(jìn)，還應(yīng)當(dāng)聯(lián)系我國預(yù)算會計的實際情況，理論與實際結(jié)合，形成一套真正適合我國國情和發(fā)展需要的預(yù)算會計體制。這樣我國的經(jīng)濟發(fā)展才會更加穩(wěn)健，人民的利益才能得到保障。

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（作者單位：江蘇省鹽城技師學(xué)院）