淺議如何甄別會(huì)計(jì)信息的真假

[摘要]真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)所發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況，可以成為企業(yè)管理者合理安排資金、全面規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要依據(jù)。虛假的會(huì)計(jì)信息，不僅不能發(fā)揮上述作用，反而還成了違法違紀(jì)者用以夸大成本、虛增利潤、隱匿資金和轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的重要手段。

[關(guān)鍵詞]甄別；虛假；會(huì)計(jì)；信息

一、會(huì)計(jì)信息失真的類型

所謂會(huì)計(jì)信息失真，就是指會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，是虛假的會(huì)計(jì)信息。首先會(huì)計(jì)信息失真是其提供者為了達(dá)到某種目的而故意造假所致，虛假會(huì)計(jì)信息是其提供者主觀意愿追求的結(jié)果；其次會(huì)計(jì)信息失真是由于會(huì)計(jì)本身所固有的“缺陷”造成的。無論哪一種類型的會(huì)計(jì)信息失真都會(huì)形成不良的影響和結(jié)果，但這兩種類型的會(huì)計(jì)信息之間卻有著本質(zhì)的區(qū)別。顯然，在實(shí)際工作中所說的虛假會(huì)計(jì)信息是指的第一類，我們必須依法予以抵制、查處和清除。至于第二種類型的會(huì)計(jì)信息失真，我們尚需期待會(huì)計(jì)理論的深入研究和發(fā)展，以使其失真程度降至最低。但是，我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)指出，這兩種類型的會(huì)計(jì)信息失真并非毫無聯(lián)系，實(shí)際上，有相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)信息失真是通過第二種所采用的主觀判斷和估計(jì)等方法來進(jìn)行并完成的。這無疑給虛假會(huì)計(jì)信息的制造者提供了借口，同時(shí)也給我們正確甄別兩類不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息失真帶來了不少的麻煩和困難。正確區(qū)分這兩類不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是從會(huì)計(jì)信息提供者的目的出發(fā)來考察會(huì)計(jì)信息失真是否是其提供者的主觀愿望，是以獲取單位或個(gè)人利益而進(jìn)行的有目的的舞弊欺詐行為，還是單純由于業(yè)務(wù)技術(shù)水平而出現(xiàn)的方法選擇不當(dāng)或計(jì)算錯(cuò)誤；二是從其過程和結(jié)果來看會(huì)計(jì)信息失真是否違法違規(guī)。造假者不僅在目的上出于私利，而且在操作上違反了相關(guān)的法律、法規(guī)。從這一角度出發(fā)，制定并完善相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)比推斷其目的更重要。

二、會(huì)計(jì)信息失真的具體形式

（1）會(huì)計(jì)憑證失真。由于工作量和成本的原因，目前查賬通常都是采用賬、證、表核對的方法，即僅僅利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部所固有的勾稽關(guān)系來發(fā)現(xiàn)可能的舞弊行為，賬實(shí)核對的方法很少采用(即使采用，其范圍也受到這樣那樣的限制)。所以，通過會(huì)計(jì)憑證造假一般不易被發(fā)現(xiàn)。正是這些原因，使得利用會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行舞弊成為了最常見的方式。由于會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，那么，利用會(huì)計(jì)憑證造假也就相應(yīng)地分為利用原始憑證和記賬憑證造假兩種。第一，原始憑證失真。導(dǎo)致原始憑證失真的手段通常有兩種，一是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其具體表現(xiàn)為利用關(guān)聯(lián)方交易虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，利用假發(fā)票偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，利用“大頭小尾”發(fā)票不反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等等；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證不匹配，即真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證反映的業(yè)務(wù)完全不同企業(yè)內(nèi)部自制的原始憑證，由于不存在交易的對方，造假就相對容易的得多，尤其當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大、環(huán)節(jié)多、成本計(jì)算過程較為復(fù)雜時(shí)，內(nèi)部交易和會(huì)計(jì)信息的生成就容易被人操縱、利用和控制。第二，記賬憑證失真。記賬憑證是單位內(nèi)部自己填制的用來指明賬簿登記方向、金額和科目名稱的一種自制憑證。記賬憑證處于原始憑證到會(huì)計(jì)賬簿的中間環(huán)節(jié)，它除了具有對原始憑證進(jìn)行匯總的功能外，其主要的目的在于記賬，即提供記賬的依據(jù)。由于記賬憑證是根據(jù)原始憑證來填制的，單純造假比較困難，所以，記賬憑證造假通常是以會(huì)計(jì)科目選擇錯(cuò)誤的形式出現(xiàn)的，以此來達(dá)到調(diào)整賬項(xiàng)，制造虛假會(huì)計(jì)信息的目的。（2）會(huì)計(jì)賬簿失真。會(huì)計(jì)賬簿造假一般可分為兩類，一類是賬目分類錯(cuò)誤，其具體表現(xiàn)為故意混淆運(yùn)用會(huì)計(jì)科目。故意錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)科目來記賬的目的，一般是為了實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱，如將資本支出作為收益支出入賬來低估利潤等；另一個(gè)目的則是為了搗亂整個(gè)賬簿體系會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，使人們無法理解所看到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，自然也就無法對單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況做出合理的判斷。另一類是設(shè)置多套賬。為了不同的目的而設(shè)置不同的賬簿，是當(dāng)前賬簿造假最通行和常見的做法。設(shè)置多套賬的目的都是出于私利，為了不被發(fā)現(xiàn)，各套賬之間自成體系，時(shí)而公開，時(shí)而隱匿，隱蔽欺詐性極強(qiáng)。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的載體之一，報(bào)表的一個(gè)主要作用就是提供會(huì)計(jì)信息。可見，會(huì)計(jì)報(bào)表是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最后一道防線。制造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的做法通常有兩種，一是自始至終地人為操縱會(huì)計(jì)信息的生成過程，假憑證、假賬簿、假報(bào)表，最終是虛假的會(huì)計(jì)信息；二是更為拙劣的手法，憑空捏造會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)然，對于一些控股公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，還是可以選擇一些“高明的技術(shù)方法”來操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的生成過程的。也就是說，在會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿都不失真的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表失真仍然存在技術(shù)上的可能。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真除了單純的業(yè)務(wù)、技術(shù)原因外，不管以何種形式出現(xiàn)，也不管其手段如何高明，都是由于利益的驅(qū)使而人為造成的。如果說會(huì)計(jì)信息失真作為個(gè)別現(xiàn)象在所難免，那么，這種情況一旦發(fā)展成為一種普遍蔓延的趨勢，則需要引起我們高度的重視。