社會責任會計信息披露問題研究

摘要：健全的社會責任會計信息披露體系，能夠增強企業的社會責任意識，規范企業的社會責任信息，使得信息披露體系與國際接軌，使我國社會責任滯后的現狀得以轉變。文章闡述了我國社會責任信息披露的研究設想，通過對國外的信息披露體系進行研究，探索信息披露的目標、內容、方式，探討影響社會責任會計信息披露的因素，為我國會計信息披露體系的構建提供新思路。

關鍵詞：社會責任會計；信息披露；社會責任報告

隨著全球經濟的快速發展，企業的社會責任意識越來越強烈，可持續發展戰略深入人心，在這種形式下，構建及完善企業社會責任會計信息披露體系，對我國的經濟發展將起到積極的推動作用。

一、 社會責任會計信息責任披露

1. 社會責任會計的產生背景及意義。在利益的驅動下，企業將利益最大化作為經營目標，不會去考慮利益之外的其他問題。20世紀60年代，西方發達國家經濟實現飛躍，但也為此付出了很大的代價，資源的枯竭、環境的破壞、作假帳、偷稅漏稅及經濟發展不平衡等。隨著經濟飛速發展，矛盾日益激化，社會經濟的發展受到制約，人們質疑企業的利益目標，并且要求企業不能只顧追求利益，還要把承擔社會責任納入企業發展的目標。

會計對經濟起著反應和監督作用，在一系列的社會問題下，必然要對傳統會計理論提出擴展，社會責任會計就在這一背景下應運而生。通過成本和效益的計算，實現社會凈收益最大化。企業要履行必要的社會責任，披露社會責任會計信息，樹立良好的企業形象。建立社會中國特色的會計信息披露體系，有助于推進我國的經濟建設。督促企業在獲得利益的同時，注意人口、資源、環境的協調發展，走綠色環保的道路。

2. 社會責任會計信息披露的經濟學分析。

（1）需求分析。目前，對于社會責任會計應該提供什么樣的信息，有兩種觀點，即決策有用觀和受托責任觀。決策有用觀下，要求會計要提供信息，信息使用者能夠全面掌握企業的財務狀況、經營成果和未來的盈利能力，使得會計信息使用者能夠做出決策、控制和業績評估。受托責任觀是指資源的管理者，要對資源的所有者承擔責任，資源的所有權和使用權分離開來。社會責任實際是一種受托責任，充分揭示了會計的未來發展方向。

（2）供給分析。從企業角度來看，進行披露的原因包括外部壓力論和企業自愿披露論。外部壓力論是指來自政府和公眾的壓力要求企業披露社會責任會計信息；企業自愿披露論是指企業自身能夠做到自愿對社會責任會計信息進行披露，向公眾揭示企業履行社會責任的情況。

二、 國內外社會責任會計信息披露研究

1. 發達國家社會責任會計信息披露的研究。美國會計學家戴維·林諾維斯在《會計雜志》第十一期上發表《社會責任會計》“Social Economic Accounting”，率先提出“社會責任會計”概念。此后，一些西方發達國家的知名學者就社會責任會計提出了自己的見解，一系列對社會責任會計進行系統論述的著作相繼問世。其中有代表性的有英國著名會計學者特雷福·干布林所著的《社會會計學》，美國學者托尼·迪克撰寫的《企業社會會計》。對于社會責任信息披露準則的制定，經濟優先權委員會在2001年12月12日發表了SA8000標準第一個修訂版，這是全球第一個可用于第三方認證的通用社會責任國際標準。

2. 我國社會責任會計信息披露的研究。常勛在《國際會計學》中首次指出社會責任會計是企業經濟活動對于社會所帶來影響的計量和報告。陽秋林、黃珍文、曹鉆的調查表明，我國企業履行社會責任的總體水平不高。黎精明指出，我國企業所披露社會責任信息內容很不全面。陽秋林認為，我國社會責任信息披露還應該包括在改善生態環境、社會福利、人力資源、提供產品和維修服務、誠實信用的商業道德和企業收益等方面的貢獻。

3. 國外社會責任會計信息披露模式分析。目前，西方國家社會責任信息披露的模式主要有三種：一是美國模式，披露時間最早，以NGO/NPO為主導型，但是美國模式的披露形式尚未健全，大部分企業沒有公布對職工福利的改善等數據；二是法國模式，就目前來說，法國模式是披露最為健全的模式，以政府為主導，相關的法律法規也比較健全，法國政府要求企業在經濟發展的同時注意環境的治理。三是英德模式，以非政府機構為主導，在英國規模較大的公司被強迫披露社會責任報告，德國企業發布的社會責任報告披露的內容包含了經濟、環境治理與職工福利等等。

西方社會最常用的社會責任會計信息披露方式有三種：一是文字表述法，當企業的成本以及經濟效益用數據來表述時存在困難，企業就會采取文字表述的方法，用非貨幣信息來披露企業履行社會責任的情況，如美國學者韋恩提出的環境交易報告；二是貨幣計量法，法國的年度社會平衡表主要采用貨幣計量法，通過設置相關的會計科目，通過貨幣計量的方法，報告企業的社會責任信息；三是經濟計量模型。這是目前使用最廣泛的方法，通過構建模型和定量分析，對企業經營中存在的問題進行分析和加以解決。

我國企業應該借鑒西方發達國家的社會責任會計信息披露模式，結合我國自身的特點，建立符合我國企業的社會責任會計信息披露體系，借鑒法國模式，可以建立政府主導型的披露模式，以加強政府監管。

三、 構建我國社會責任會計信息披露體系

1. 社會責任會計信息披露的目標。隨著經濟社會的發展，企業的經營目標不在是單純的利益最大化，還要顧及其他利益相關者的感受。通過對企業的經營成本和產生的社會效益進行會計學的分析，實現對資源的最優化配置，使得企業社會效益最大化。大多數學者提出了“決策有用觀”的社會責任會計目標，陽秋林指出社會責任會計信息披露的目標是“計量和報告企業社會責任的履行狀況，使會計可以為各有關社會部門提供實用的會計信息”。

2. 社會責任會計信息披露的內容。

（1）企業收益方面的內容。獲利是企業的一個重要經營目標，收益是企業履行責任的基礎。企業的收益情況包括經營成果、現金流和經營狀況等。收益決定著企業繳納稅金和發放職工福利，同時也決定著企業對環境保護方面的貢獻。所以對企業收益的披露是重中之重。

（2）環境保護和能源利用方面的貢獻。企業要走可持續發展道路，企業要治理好生產中產生的三廢問題，增加科技投入，提高資源利用率，這也是企業對社會的貢獻。

（3）企業的商品和服務質量情況。企業應該注重產品的質量，向消費者提供真實的產品信息，提供優質的售后服務。這些都是企業對消費者的責任。

（4）企業的社會事業參與方面的內容。企業要在醫療、教育、衛生等方便做出貢獻，積極參加社會公益活動，這些是企業履行社會責任的一部分。

3. 社會責任會計信息披露的方式。目前，我國社會責任信息披露的方式主要有四種：一是在財務狀況說明書中說明；二是編制相應的社會責任會計報表，如資產負債表、環境損益表等；三是在會計報表附注中披露社會責任履行進程；四是平衡記分卡。

鑒于我國國情和國際慣例，對于不同的企業應該采用不同的披露方式，中小企業應該采用一些比較簡單的披露方式，而對于大型或者上市公司，因為信息的使用者比較廣泛加上對信息的需求具有多樣性，則應該編制社會責任會計報告。

4. 構建我國上市公司社會責任報告披露體系的設想。借鑒西方國家的披露模式，進行創新，不同的企業的披露模式也應該有一定的差異。中小企業對于年度社會責任會計報表簡化編制及說明，而大企業及上市企業則均詳細編制及說明。

上市公司進行社會責任報告披露時應該以三大會計報表為核心，附加輔助表和說明。社會責任資產負債表，根據資產、負債和所有者權益，可以分為賬戶示和報告式。社會責任利潤表，由成本費用、收益和利潤三大部分組成，編制社會責任利潤表時，應該標注每個會計科目上期金額和本期金額。社會責任現金流量表動態地反應了企業現金流動的情況，包括企業的投資、經營和籌資活動。

四、 我國企業社會責任會計信息披露的前景展望

1. 社會責任會計信息披露進程中存在的問題。由于我國企業社會責任會計信息披露起步比較晚，社會責任會計的披露模式仍處于不斷探索發展的階段，主要存在以下一些問題：（1）信息披露內容不全面，形式單一；（2）沒有獨立的社會責任會計科目；（3）社會責任會計信息不單獨列示；（4）非會計基礎型信息披露居主導地位；（5）缺乏法律保障。

2. 推動企業社會責任會計信息披露的支持性建議。

首先，健全社會責任會計信息披露體系，豐富社會責任會計理論框架，編制信息披露準則，規范披露的內容和形式。

其次，設置有關的會計科目。企業要盡可能的把會計科目單獨列示，這是區分社會責任會計信息和非責任會計信息的前提，社會責任會計科目與傳統的會計科目相對應有助于會計人員進行實務操作，適用于我國的企業特點。

再次，要以定量披露為基礎。社會責任報告在可以選擇文字表述和定量指標分析時，應當首先選擇定量分析，通過數據進行客觀的分析，信息使用者可以很容易地獲得自己所需要的會計信息。定量數據分析的客觀性以及可比性比較強，我國會計人員有較豐富的數據處理經驗，這些都將推動我國的社會責任會計信息披露體系的完善。

最后，加強社會責任意識，完善和建立法律法規及監督部門。目前我國沒有專門針對社會責任信息披露的法律體系，這就致使有些企業鉆法律的空子。完善法律制度，有助于規范企業行為，建立監管部門，有助于監督企業履行社會責任的情況，保障投資者權益和職工福利等。

參考文獻：

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作者簡介：徐建梅，江蘇省測繪產品質量監督檢驗站經濟師。

收稿日期：2011-12-05。