建設(shè)工程項目跟蹤審計的風險成因及防范

［摘 要］ 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，建設(shè)工程項目跟蹤審計在工程項目的建設(shè)過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，同時也存在一些問題。本文就建設(shè)工程項目跟蹤審計的風險成因進行分析，并提出相應的防范措施。

［關(guān)鍵詞］ 建設(shè)工程項目；跟蹤審計；風險

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 012

［中圖分類號］ F239.63 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）12- 0018- 02

建設(shè)工程項目跟蹤審計是合理確定和有效控制工程造價、確保工程資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體日趨多元化，迫切需要開展好工程項目審計。但工程項目涉及的面廣，且有許多不很確定的因素，使工程審計存在著許多問題。只有合理解決建設(shè)工程項目跟蹤審計中的問題，有效防范工程審計風險，才能使其審計工作更加有效地落實開展。

1 建設(shè)工程項目跟蹤審計的含義

建設(shè)工程項目跟蹤審計是以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，以維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理水平提升和廉政建設(shè)，提高投資效益。

2 建設(shè)工程項目跟蹤審計風險的成因

2.1 各利益主體對審計要求的多樣性

建設(shè)單位要求提升工程項目的整體管理水平，盡量降低工程造價，突出工程項目的經(jīng)濟性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業(yè)監(jiān)管部門則強調(diào)工程項目的社會效益和政治效益等。由于各部門對于建設(shè)工程審計的出發(fā)點和著眼點不盡相同，導致審計的結(jié)論、審計的風險也不同。因此，各利益主體最終往往都將焦點問題集中到審計部門和審計人員身上，這就產(chǎn)生了最突出的而且無法控制的風險。

2.2 內(nèi)部審計職能的擴展

過去人們對內(nèi)部審計職能的理解是監(jiān)督與評價，而內(nèi)部審計經(jīng)過發(fā)展，對建設(shè)工程審計不僅是從建設(shè)資金投入、使用、效果幾個方面靜態(tài)地評價、出具審計意見，而且對建設(shè)工程實施項目管理開展全過程跟蹤審計。在監(jiān)督中，不僅是從造價和資金使用方面進行監(jiān)督，同時對建設(shè)工程的一切活動和建設(shè)過程中主要領(lǐng)導者的經(jīng)濟責任、項目的績效情況等實施跟蹤審計。審計內(nèi)容隨著審計職能的擴大不斷增加，因此審計人員對建設(shè)工程審計的風險也相應增大。

2.3 審計環(huán)境的影響

建設(shè)工程項目不同階段的審計包括工程技術(shù)審計、財務收支審計、建設(shè)管理審計等多項內(nèi)容，涉及企業(yè)的眾多部門。從外部環(huán)境看，現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的市場競爭，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，受利潤最大化目標的驅(qū)動，不可避免存在著信息失實、錯誤甚至舞弊行為，增大了審計風險。同時，建設(shè)單位內(nèi)的相關(guān)部門對建設(shè)工程審計制度遵守的程度、管理人員素質(zhì)等因素都會對建設(shè)工程審計風險產(chǎn)生影響。

2.4 審計人員的素質(zhì)

工程審計工作體現(xiàn)了較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特征，因而從事工程審計的人員除了要具備一定的財務知識之外，還應具有深厚的工程技術(shù)知識，否則無法對工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作進行審計。但目前有相當數(shù)量的審計人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作，致使工程審計難以達到應有的質(zhì)量要求，增強了潛在的審計風險。此外，審計人員的敬業(yè)精神和工作責任感、職業(yè)道德，對工程審計結(jié)論客觀、公正、真實地反映建設(shè)工程狀況相當重要，也會直接影響到建設(shè)工程的審計質(zhì)量。

3 建設(shè)工程項目跟蹤審計風險的防范措施

3.1 實行基建項目全過程監(jiān)督

（１）工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個專業(yè)性的行業(yè)，其職責是對整個工程從立項到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進行全過程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項目提供了保障。在工程項目投資較大、技術(shù)性比較復雜的情況下，進行工程監(jiān)理，從工程立項開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改與實施、施工過程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。

（２）建設(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識和預（結(jié)）算技術(shù)的人員（甲方代表）進行現(xiàn)場監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時協(xié)助監(jiān)理處理日常事務，向建設(shè)單位領(lǐng)導匯報工作，對監(jiān)理的簽證進行現(xiàn)場監(jiān)督，并且現(xiàn)場搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。

（３）內(nèi)部審計部門的監(jiān)督。在工程項目立項前，審計人員應會同有關(guān)部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關(guān)領(lǐng)導，并及時進行糾正。

（４）基本建設(shè)工程的預（結(jié)）算。在送審之前，各個部門必須事先進行審核，并有審核記錄。一些單位在剛開展基建審計時，由于經(jīng)驗不足，主管基本建設(shè)的部門沒有進行審核，審計部門在審計時，每個分項工程都必須進行審核、測量，每種材料都要調(diào)查核實，工作量非常大，審計效果也不好。往往一個工程經(jīng)審計部門審計后，結(jié)算造價在施工單位報價的基礎(chǔ)上減少2０％~6０％。經(jīng)過改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進行審核，審計科在其基礎(chǔ)上再進行審計把關(guān)，審計人員的工作量大大減輕，審計風險也大大降低。

3.2 實行工程招標制度

通過公正的招標，施工單位為了中標，必然會根據(jù)自己的實力和經(jīng)濟承受能力，比價格、比技術(shù)、比質(zhì)量，工程造價會降到一個比較真實、合理的位置。對于招標的工程，審計人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后對增減和更改的工程進行審計，工作量減少了，審計風險降低了。對于用量較大、單價較高、沒有當?shù)匦畔r作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進行高級裝修而沒有定額指導價的分項工程，施工前必須進行市場調(diào)查，確定雙方都能認可的價格，這樣，才能避免日后由于價格問題而爭執(zhí)不下，無法結(jié)算。

3.3 重視審計調(diào)查與取證

進行基建審計的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預（結(jié)）算定額、現(xiàn)行費用定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準確的施工圖紙的特點，高估冒算、虛報工程量，審計人員必須進行現(xiàn)場測量，全面地、充分地收集審計證據(jù)。審計人員進行實地測量取證時，必須采取嚴謹、合法、公正的手段。測量時審計人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表必須同時在場。測量的結(jié)果必須經(jīng)三方代表簽字認可。施工單位常常對施工用主要材料虛報價格，或者以次充好、以假亂真。審計人員必須實地查驗，進行市場調(diào)查，以便取得該種材料的真實價格。

3.4 實行社會審計作為有效補充

基本建設(shè)工程項目預（結(jié)）算審計的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須掌握一整套的工程預（結(jié)）算技術(shù)，必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對于內(nèi)部審計部門來說較為困難，要完成以上各種各樣的審計任務，必然要冒較大的審計風險。而社會審計卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計的風險，工程投資較大、資料較齊全、核算技術(shù)較復雜的工程項目，可以請社會審計進行審計。但此前基本建設(shè)單位應先進行審核，對比較容易發(fā)現(xiàn)的錯誤先行剔除，這樣單位也可節(jié)約審計費用的支出。

主要參考文獻

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