審計案例教學(xué)之案例選擇的新視角

［摘 要］ 本文通過分析審計案例在審計教學(xué)中的作用和局限，探討怎樣的審計案例更適用于審計教學(xué)。最終得出結(jié)論：審計失敗之類的案例并不一定是最適合的審計案例，我們需要的審計案例是有公司治理背景的案例，它們數(shù)量要求不多，但篇幅長，更加復(fù)雜，可以幫助學(xué)生理解審計與公司治理環(huán)境之間的聯(lián)系，深入體會審計人員面對的多重壓力及其影響。

［關(guān)鍵詞］ 審計； 案例教學(xué)； 案例選擇

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 054

［中圖分類號］ G64 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）13- 0089- 02

１ 引 言

審計學(xué)是我國高等院校經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的主干課程，具有很強(qiáng)的理論性和實踐性，但在審計教學(xué)中，一直存在老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。近年來，我國審計教育界也越來越重視案例教學(xué)在審計課堂中的運(yùn)用。案例教學(xué)（Ｃａｓｅ Ｓｔｕｄｙ），首創(chuàng)于美國哈佛大學(xué)商學(xué)院，并被各大高校廣泛運(yùn)用于多學(xué)科領(lǐng)域，成為一種較為成熟的教學(xué)方法。其含義是指教師在課堂上通過典型案例的講解分析，引導(dǎo)學(xué)生有針對性地進(jìn)行討論，使其養(yǎng)成從個別到一般、從具體到抽象的決策能力、實踐能力。

筆者多年從事審計教學(xué)工作，覺得審計案例教學(xué)的案例選擇是個值得探討的問題。從會計專業(yè)畢業(yè)學(xué)生的反饋信息中了解到，許多學(xué)生在第一次審計時，是相當(dāng)驚訝和雜亂無序的。他們難以想象審計人員與客戶之間有這么多的工作，或者需要了解如此繁多、復(fù)雜的系統(tǒng)和規(guī)章制度。他們似乎認(rèn)為審計是相當(dāng)抽象的、評估一些量化的審計證據(jù)的過程，不是核對控制測試和賬戶余額的數(shù)據(jù)，并分析差異原因的過程。在高校審計教學(xué)中，教師需要幫助學(xué)生理解審計實踐的案例。本文的寫作目的就是通過分析如今教學(xué)中所使用的審計案例類別，提出未來所需的審計案例。

２ 審計案例教學(xué)的作用

我國于２０世紀(jì)８０年代初引入案例教學(xué)法，經(jīng)過多年的實踐與探索，案例教學(xué)逐漸受到重視并已在一部分高校得到推廣。案例教學(xué)在審計教學(xué)中的應(yīng)用主要有以下意義：

（１） 有利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。興趣是最好的老師，學(xué)生只有對所學(xué)的課程產(chǎn)生濃厚的興趣，才能主動地學(xué)習(xí)并掌握它。傳統(tǒng)的教學(xué)方法枯燥無味，而案例教學(xué)以真實生動的審計案例為線索，讓學(xué)生成為主角，真實感受實戰(zhàn)訓(xùn)練，這樣能調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和主動性。

（２） 有利于提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。課堂講授的教學(xué)方法往往會使理論脫離實際，難以達(dá)到學(xué)以致用，而案例教學(xué)中的審計案例是教師通過審計實踐或其他渠道收集的真實案例，能為理論提供具體生動的感性認(rèn)識，可以使學(xué)生明白如何把所學(xué)理論知識應(yīng)用于實際的案例分析中，這樣可以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。

（３） 有利于鞏固學(xué)生所學(xué)的知識。審計基本理論涉及的相關(guān)學(xué)科門類眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。選擇典型審計案例進(jìn)行講解和討論，可以使各學(xué)科知識綜合運(yùn)用，相互滲透，有助于學(xué)生將已學(xué)的各科基本理論融會貫通，起到深化理論教學(xué)、鞏固相關(guān)知識的效果。

（４） 督促教師不斷提高業(yè)務(wù)水平。案例教學(xué)模式要求授課教師不僅要勝任理論內(nèi)容的講授，還要有較強(qiáng)的辨別力和判斷力，能夠選擇或設(shè)計出適用的審計案例，并合理地安排在審計教學(xué)進(jìn)程中。能夠在案例教學(xué)中正確引導(dǎo)，案例分析結(jié)束后進(jìn)行恰當(dāng)總結(jié)，為學(xué)生提出有價值的指導(dǎo)意見。這些要求都會促使教師必須不斷學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

３ 審計案例類別及分析

３．１ 類別

蔣云（２０１０）將審計教學(xué)中使用的審計案例分為兩大類：真實案例和虛構(gòu)案例。真實的案例主要用于教師課堂介紹、學(xué)生參與討論。如一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國南海股份公司審計案例、羅賓斯藥材公司審計案例、藍(lán)田股份有限公司審計案例、科龍起訴德勤的案例等。虛構(gòu)案例是緊扣教學(xué)內(nèi)容而設(shè)計的，主要用于學(xué)生課堂討論和課后作業(yè)。

３．２ 分析

這兩種類型審計案例的作用相當(dāng)突出。真實案例是真實的歷史事件、生動的場景，這些審計失敗的案例絕對是精彩的故事，它們是按照時間順序排好的復(fù)雜事件，可以考驗學(xué)生的分析能力，并讓他們指出現(xiàn)今審計制度的不足。虛構(gòu)案例具有較強(qiáng)的針對性和引導(dǎo)性，將瑣碎的審計基本理論知識系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運(yùn)用恰當(dāng)，既可以給學(xué)生介紹現(xiàn)存的審計技術(shù)，又可以指出這些技術(shù)的固有局限和問題，能說明和解釋理論，具有代表性，使學(xué)生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握相關(guān)知識。

但是，真實的案例總是以眾所周知的審計失敗為基礎(chǔ)，所以它們不是典型事件。它們是在某些特定環(huán)境下出現(xiàn)的不正常情況。仔細(xì)分析眾多審計失敗發(fā)現(xiàn)，它們很少是由于審計技術(shù)的失敗導(dǎo)致的。審計失敗很多情況下是由于以下一個或兩個因素的出現(xiàn)導(dǎo)致的：① 被審計單位故意顛覆審計； ② 審計人員不履行審計責(zé)任。所以，審計失敗是一些不幸事件的后果，但是是個體的，是一次性的事件。它們僅僅是特定情況下人和機(jī)會的結(jié)合，它們非常有趣，可以作為故事，但不能作為理解和評論審計的方法。

而對于審計案例的另一類別虛構(gòu)案例而言，所有被虛構(gòu)的案例都有這樣的局限：固定的結(jié)構(gòu)，戲劇性地引導(dǎo)讀者，給他們一種踏實的感覺。如果解答在案例之前已經(jīng)被暗示，例如，案例的目的是體會分析程序如何提高審計應(yīng)付職工薪酬項目的效率，很明顯學(xué)生就會僅僅考慮分析程序，而不是從諸如檢查記錄或文件、重新計算等8種審計程序中找出可以提高審計效率的分析程序。這種案例對訓(xùn)練有一定幫助，但是在鼓勵學(xué)生處理復(fù)雜和含糊的問題上是沒有任何效果的。

４ 我們需要怎樣的案例

案例研究在針對各種層次和各類群體的教學(xué)中有著不可忽視的作用。但是因為職業(yè)的保密要求，真實的、針對常見問題的案例是不能獲得的。能獲得的真實案例幾乎無一例外都是審計失敗，已經(jīng)在公眾的監(jiān)視之下。這對案例教學(xué)并不是好現(xiàn)象。災(zāi)難之所以為災(zāi)難，確實有其特質(zhì)，但是這也會使學(xué)生產(chǎn)生一種錯覺，他們會認(rèn)為這些災(zāi)難僅僅是偶然事件。在教學(xué)中關(guān)鍵是要把審計失敗與正常的審計教學(xué)聯(lián)系起來，查找會導(dǎo)致審計失敗的公司治理因素。

案例研究在整合學(xué)生知識方面有巨大潛能，但是我們要防止案例在兩個方面被誤用。一方面，虛構(gòu)的案例僅僅說明了技術(shù)的應(yīng)用；另一方面，真實的案例是從情景中截取的，所以，案例一些關(guān)鍵的應(yīng)用會被減弱。相反，真實的案例如果有公司治理的背景是最有價值的。筆者傾向于這樣的案例：數(shù)量不多，但篇幅長，更加復(fù)雜的案例。這樣，學(xué)生可以通過站在不同的立場來深入理解審計如何適應(yīng)企業(yè)的公司治理。因為可以清楚地看到，此時的審計不僅僅是作為技術(shù)的應(yīng)用，而是作為組織和系統(tǒng)的連鎖反應(yīng)的一部分。例如，巴林銀行倒閉所引發(fā)的最有趣的問題不是基本內(nèi)部控制的缺失，而是新加坡分行管理層監(jiān)督的不到位。在這種情形下審計人員發(fā)揮什么作用？審計人員對修正不充分的內(nèi)部控制監(jiān)督體系負(fù)有多少責(zé)任？為什么日本的住友商事在不同的治理體制下會發(fā)生類似的災(zāi)難？從新聞報道、公司治理文化和專業(yè)聲明等方面深入地挖掘一個事件比孤立地看一堆事件更有研究價值。

主要參考文獻(xiàn)

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