小微企業財稅金融支持的需求與政策

摘要 小微企業的生存和發展受制于資金有限及技術條件薄弱，抵抗社會風險的能力差，在激烈的市場競爭中，無法與大中企業抗衡，政府應該在小微企業發展的不同階段給予不同的政策扶持，如在創建期以減免所得稅、延長虧損抵免；發展期以鼓勵自主創新；成熟期以投資抵免等相應財政稅收政策予以扶持，更好地促進小微企業的健康成長。

關鍵詞 小微企業 政府扶持 政府采購

中圖分類號 F810 文獻標識碼 A 文章編號 1004-6623(2012)04-0067-04

小微企業是支撐經濟增長的基石，是推動產業結構升級的底層力量，小微企業在市場競爭中的弱勢決定了比大中企業更需要財稅金融支持。對小微企業予以稅收及其他財政措施扶持，更能夠激勵私人資本投資，促進就業，保持經濟發展的活力。對小微企業予以財稅金融支持，也是國際上普遍的做法。本文結合小微企業經營中存在困難，闡述了財稅金融支持小微企業的必要性，并針對現行政策的不足，提出較為可行的促進小微企業發展的財稅政策建議。

一、財稅金融支持小微企業的理論基礎

政府的稅收政策對小微企業的影響大于對大中企業的影響，對小微企業所產生的稅收效應大于對大中企業的影響，這可以用福利經濟學理論及稅收效應理論來闡明。

英國福利經濟學之父庇古將功利主義邊沁的“最大多數人的最大幸?！痹瓌t運用于經濟學當中，提出，社會總福利即GDP是社會中所有人福利的加總，而個人福利是個人從消費各種商品和服務中所獲得的效用，直接取決于個人的收入和財富。該理論基于三個核心假設：一是個人福利可以用基數的形式進行衡量，收入和財富越多的人，福利也就越大；二是如果受益者在充分補償受損者以后，還能夠有所剩余，那么這種政策就是符合公共利益的，這實質上就是社會總福利的增加；三是不同人的福利可以加總，得出社會總福利。所得稅制度就是基于這一假設實現的。庇古提出“收入從較富裕者轉移給具有類似氣質的較貧困者，必定會使滿足的總和增加，因為它以犧牲較弱的需求而滿足了較強的需求?！庇纱宋覀兛梢酝瞥觯愂辗龀謱π∥⑵髽I意義更大，對小微企業稅收扶持相對于對大中企業稅收優惠，會發揮出更好的稅收效應，就社會總福利分析，會使社會總福利增加。

再從政府征稅對企業經濟效應分析，征稅一般會產生替代效應。政府征收企業所得稅，會降低企業的投資收益率，如果因此而減低了投資對投資者的吸引力，就會導致其減少投資，就會發生稅收對投資的替代效應。

二、政府稅收扶持小微企業的現實需求

1 小微企業成長中的需求。企業總是經過起步、成長到成熟發展，大中型企業一般是從小規模發展而來，在達到一定規模之后進入成熟發展期，而小微企業大多處于創業期，起步期是最為艱難的時期，產品有待推廣，技術有待完善，資金不夠雄厚，與現存的成熟企業相比，競爭處于劣勢。此外，受制于產業結構與分工，小微企業生產經營較為困難，一方面，小微企業的分工協作較少，單個企業的經營成本很高；另一方面，小微企業也難以從大中企業獲得資金、技術和管理方面的支持。

2 原材料價格上漲帶來生產成本提高。除了自身的弱勢以外，目前原材料價格波動，市場需求不足，勞動力成本上升，小微企業在市場上沒有話語權，通脹的壓力無法轉嫁，小微企業經營更加困難。2011年11月，生產經營成本持續升高，能源原材料價格大幅上漲，原油購進價格指數上漲24.5％，煤、油等動力燃料價格同比上漲10％。在通脹背景下，小微企業成本增加是一個長期趨勢。由于小微企業在市場定價方面缺少話語權，上升的成本又無法通過提高產品價格轉嫁，或者轉嫁數額遠遠小于原材料價格上漲帶來的成本增加，小微企業普遍陷入生存困境。

3 勞動力成本加大，利潤空間受擠壓。小微企業還必須面對勞動力成本提高的環境。2010年，有30個省區市上調最低工資標準。2011年全國又有24個省份上調了最低工資標準，平均增幅22％。全國27個省份發布了2011年度工資指導線，增幅多在14％以上。經濟發達地區如北京、上海、廣東、浙江最低工資分別達到1160元、1280元、1300元和1310元，中部省份如安徽、河北分別達到1010元和1100元，經濟欠發達地區勞動力最低工資也大多達到800元以上，在如此工資標準下小微企業勞動力成本負擔沉重。

三、扶持小微企業的財稅政策選擇

(一)放寬小微企業口徑標準，擴大小微企業的范圍，讓更多的小微企業享受國家的財稅扶持

我國目前小微企業的劃分標準與發達國家相比，口徑偏小，而且2011年，國家頒布的新的《中小企業劃型標準規定》中小微企業標準與企業所得稅法中小型微利企業劃分不同，企業所得稅中使用的是小型微利企業，除了規模標準因素以外，突出以實際盈利作為標準予以稅收優惠，《中小企業劃型標準規定》中小微企業的標準口徑小于企業所得稅法中對小微企業標準口徑。以工業企業為例，企業所得稅法規定，小微企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元?！吨行∑髽I劃型標準規定》中，20人以上是小型企業，20人以下是微型企業，人數標準遠遠低于所得稅法中規定的標準；從營業收入上比較，營業收入300萬以上是小型，300萬以下是微型；企業所得稅法中規定度應納稅所得額不超過30萬元，如果按國家規定一般行業的盈利率10％計算，那么年度營業收入就超過300萬。既然國家的稅收扶持主要通過企業所得稅來實施，建議國家借鑒發達國家對小微企業劃分標準，對小微企業有關標準進行修訂，擴大小微企業標準口徑，且與企業所得稅法口徑一致，讓更多企業享受小微企業的稅收扶持。

(二)加大稅收扶持力度且使稅收優惠制度長期化

2012年2月，國家提高增值稅和營業稅起征點，將小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍，對金融機構與小型微型企業簽訂的借款合同三年內免征印花稅，將貸款損失準備金稅前扣除政策延長至2013年底。國家這些最新的規定，體現出對小型微利企業扶持，給小微企業較為實際的稅收優惠，但這些政策存在兩個方面的問題，一是稅收優惠措施沒有根據企業創建與發展形成完整的扶持體系；二是國家出臺的這些稅收優惠措施是短期的不是長效的稅收制度。本文對這兩方面的問題提出具體的建議。

1 根據小微企業成長周期制定全面的稅收扶持制度

小微企業創建階段。創建階段小微企業在資金、產品打開銷路方面最為困難，生產成本高，容易虧損，政府具體的稅收扶持可以通過：第一，提高增值稅、營業稅的起征點。建議增值稅中銷售貨物的起征點由月銷售額5000提高到20000元；銷售應稅勞務的起征點由月銷售額5000元提高到20000元；將按次納稅的起征點每次(日)由300元提高到500元；營業稅起征點月營業額由5000元提高到20000元。第二，針對小微企業創辦階段成本高、利潤空間小的狀況，地方政府對剛創辦的小微企業，從創辦起，免除三年企業所得稅，第四年、第五年享受所得稅減半政策。

小微企業成長階段。該階段是企業自主研發最旺盛的時期，企業需要購買大量的先進設備，同時必須引進大量的科技人才。政府的稅收扶持政策主要體現在對小微企業自主創新的支持。第一，所得稅方面，在2006年2月國家頒布的支持企業自主創新政策基礎上，針對小微企業發生的研發費可以做出進一步調整。我國目前研發費可以向后結轉5年，建議對小微企業稅收制度中研發費用的結轉可改為往回追溯3年，往后順延7年。第二，建議我國目前實行的單位在30萬元以上的研發所用的儀器設備費，采用適當縮短固定資產折舊年限或加速折舊的政策，改為根據企業選擇折舊方法，允許發生當年全部在稅前扣除。第三，提高個人技術轉讓收入扣除比例。小微企業中，很多專利專有技術來自個人創新，就我國個人所得稅而言，目前實行的是分類所得稅，對個人轉讓專利、商標權、非專利技術、著作權等特許權的所得適用稅率以及扣除標準同勞務報酬、財產租賃所得相同；從高技術企業獲得投資分紅等沒有扣除，這些措施顯然不利于小微企業技術創新的發展，應調整為：對個人轉讓的技術收入按收入額的40％兩倍于勞動報酬、財產租賃的扣除比例征稅個人所得稅；從高新技術企業投資分紅等收入因先征過企業所得稅所以免于征收，以激勵小微企業技術創新。

小微企業進入成熟期后，隨著企業規模的擴大，產品的市場占有率逐漸提高，企業盈利增加，企業也有能力增加自身積累，將盈余轉化為資本，同時企業開始了二次創業，實行從規模、管理到技術的蛻變，企業要進行這種蛻變需要大量的人力、財力投入，國家對小微企業最好的稅收扶持政策就是再投資抵免政策。對小微企業前期稅后利潤再投資的部分，按投資金額及所屬年度已納稅額給予全部退稅，激發小微企業投資的積極性。

2 實行對小微企業稅收扶持的長效稅收制度

目前國家出臺的有關對小微企業稅收扶持政策有時間節點，減半征收企業所得稅政策至2015年底，對金融機構與小型微型企業簽訂的借款合同三年內免征印花稅，將貸款損失準備金稅前扣除政策延長至2013年底。這些政策有一定的時效性，不能滿足小微企業對政府長期稅收扶持的需要。建議修改企業所得稅及其他稅種法律條例，將對小微企業的稅收扶持在相關稅種優惠中明確規定，經人民代表大會審議通過，形成稅收制度的重要組成部分，使之具有長效的法律效力。

(三)縮小財政直接投資規模，發揮財政支持小微企業政策效益

財政補貼是政府支持小微企業的又一種重要渠道，近些年，政府都制定出臺了一系列引導和扶持中小企業發展的財政政策，支持中小企業改革發展。1999年5月，經國務院批準中央財政設立了科技型中小企業創新基金，截至2010年累計安排139.5億元，支持中小企業開展技術創新、成果轉化等；2000年設立了中小企業國際市場開拓資金，鼓勵中小企業參與國際市場競爭，到2009年，中央財政累計撥付87.5億元支持了21.2萬戶中小企業開拓國際市場；2003年《中華人民共和國中小企業促進法》頒布實施后，設立了中小企業發展專項資金，并逐年擴大資金規模；2009年中央財政安排用于支持中小企業發展專項資金達109億元；2012年2月，國家決定擴大中小企業專項資金規模，中央財政安排150億元設立中小企業發展基金，主要支持初創小型微型企業。從財政政策沿革看，國家對中小企業發展支持力度不斷增大，特別是2012年，明確規定中小企業發展基金主要用于支持初創小微企業，突顯了對小微企業的扶持。從另一個方面看，資金使用較分散、使用重點不突出，項目管理透明度有待提高，導致財政專項資金的引導放大作用不夠，整體效益不明顯。各類涉及小微企業的政策和資金分別在多個政府部門管理，形不成合力，導致財政政策整體效果差，同時，財政資金支持小微企業的方式主要是無償資助，通過具體項目申報、評審獲得支持，在項目申報過程中，出現重立項和資金分配，輕管理和績效，特別是目前一些支持小微企業的項目實行全國統一申報評審，既脫離各地發展的實際，又加大了成本，在評審過程中容易出現尋租行為，滋生腐敗。因此，本文建議，縮小財政資金的直接支持規模，代之以更為公平的稅收扶持。就目前財政支持來看，應統籌整合支持小微企業的各類財政專項資金，將分散的、針對性不強的以及不適應當前中小企業發展需要的專項資金統籌整合，形成規模效應，同時，嚴格項目評審程序，增加透明度，采取公開、公正、公平的原則進行實施，制定可行的考核體系，客觀地評價資金使用效益，對資金使用效果差、偏離項目的資金使用政府停止對其扶持。

(四)降低政府采購小微企業準入門檻，鼓勵小微企業自主創新

政府支持小微企業一個非常重要的途徑是政府采購。目前行之有效的措施有，第一，借鑒先進國家的做法，采取多種措施，提高采購小微企業貨物、工程和服務的比例。我國目前可以借鑒美國的做法，從中央政府到地方政府，將政府采購預算中25％明確對小微企業招投標，真正體現對小企業的扶持。第二，制定政府采購中同等條件下優先購買小微企業專利新產品政策，鼓勵小微企業積極參與政府采購活動。明確將小微企業專利新產品列入自主創新產品目錄，享受優惠政策，提高小微企業參與政府采購競爭的能力，給小微企業參與政府采購更多的競爭機會，激發小微企業自主創新能力。第三，取消對小微企業的資質要求和注冊資金門檻要求，為更多的小微企業提供參與機會?，F行政府采購法里沒有明確規定每項在采購招投標過程中對企業資質等級的要求，但實際做法中，地方政府普遍對招標項目提出資質要求，不僅沒有體現對小微企業的扶持，反而顯示出對小微企業的歧視，比如，1000萬元的采購要求注冊資金在5000萬元的企業才能參與、普通技術含量的項目也要二級資質以上的企業才能夠承擔，還有的項目評估過程中，將企業資質作為評分標準，小微企業自然就處于劣勢中，這些規定使很多有競爭能力的小微企業失去了競爭機會。因此，中央政府應在政府采購法中明文規定，地方政府不得過多對政府采購合同提出過高的門檻，不得提出資質要求，讓小微企業與其他企業公平競爭。

責任編輯：垠喜