森林生態價值會計核算與林業可持續發展

摘要：隨著我國經濟和資本市場的發展完善、誠信機制的建立，林業會計從業人員素質的提高，以公允價值模式對森林生態資產進行計量將成為發展趨勢，這對于林業經濟可持續發展乃至整個國民經濟的科學發展具有重要應用價值，也是與國際會計趨同的需要。

關鍵詞：森林生態價值；會計核算；可持續發展

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-7661（2012）18-017-01

隨著人們對森林生態資產的認識不斷加深和擴展，從狹義的森林資源僅指森林本身到圍繞森林所形成的從地上到空中的資源整體的廣義的森林，森林資源資產的范圍也隨之擴大，包括林木資產、林地資產、森林景觀資產和森林生態資產。

目前，對于森林生態資產的定義存在著不同的解釋。一般認為，森林生態資產是指森林生態效益所形成的資產。從會計學專業可以解釋為森林生態資產是林業企業由過去交易或事項形成的，企業擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以與森林生態資源使用者進行交易的，預期可為企業帶來經濟利益的森林生態資源。

森林生態資產森林生態效益形成的，它具有多樣性，包括涵養水源，保育土壤、固碳制氧、凈化環境、生物多樣性保護、森林游憇、積累營養物質、森林防護等。同時森林生態建設單位、生態保護單位的活動也會對生態環境造成的影響，這種影響表現為正負兩個方面：在森林資源得到保護和建設，能帶來良好的經濟效益、社會效益，稱之為正外部性效果。反之，破壞森林，破壞植被，導致水土流失、土壤沙化、環境惡化，這是森林生態資產負外部性表現的結果。森林生態資產它也不同于一般的普通商品，具有公共物品性，是指森林所提供的生態效益被社會無償利用，不用為此支付費用。如涵養水源、凈化空氣、固碳制氧、凈化環境等。它不隨森林所有權的轉移而轉移，使森林生態資產更象是一個“公共物品”。然而又由于森林本身的組成、結構、功能以及它與周圍環境的相互作用的復雜性、多樣性使得森林生態資產這一特殊資產，在會計計量上有較大的難度。它的定性、定量是林學、生態學、經濟學、會計學等多學科的綜合研究和運用，在許多領域存在亟待解決的問題，這為森林生態資產的會計計量帶來許多困難，成為世界性難題。但這并不是意味森林生態資產將來永遠不可能進行會計計量、核算，相信隨著科技的進步，計量方法的改進和提高，人們對森林生態資產認識的不斷深入、完善，對森林生態資產的會計計量一定能夠實現。

森林不僅為人類提供木材、竹林、林副產品，而且還具有涵養水源、保育土壤、固碳制氧、凈化環境、森林游憇、積累營養物質、森林防護等多種生態效益，是環境與經濟協調發展的關鍵。隨著森林資源的破壞，尤其是全球環境狀況的進一步惡化，人們對森林的”無形資產“價值和使用價值的認識越來越深刻，對森林潛在的社會價值進行核算成了一個需要解決的現實問題。但在現行林業會計核算體系中未將森林生態資產納入會計核算體系，不能很好地體現林業經營組織會計核算的全面性和特殊性。

我國現行的生物資產準則、林業會計制度僅對林業企業、國有林場的林木類生物資產的會計核算進行規范，沒有包含森林生態資產。而森林生態資產具有的多樣性、外部性、公共物品性等特性決定了森林生態資產是一項特殊的資產，一般不存在傳統的商品流通市場，是從未入賬的資產，沒有用市場價值（價格）確定其價值的條件。因此，對森林生態資產的會計計量應該考慮非市場價值的計價方法。新《會計準則》的頒布實施，引入了公允價值理念，公允價值將成為合理計量森林生態資產價值的有效模式，愈來愈引起會計學術界的重視，是森林生態資產會計核算的發展趨勢。

根據我國企業會計準則，公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額”。公允價值計量的一般方法，通常包括市價法、類似項目法和估價技術法。由于大多數的森林生態資產無法進入交易市場，要將森林生態資產納入林業會計核算體系，在計量中就應采用公允價值的第二、第三級次的估價技術。

到目前為止，世界各國對森林生態資產的計量評價還沒有統一的方法。歸納起來，在森林生態計量中常用的主要有兩種技術方法：一是替代市場技術，它是以“影子價格”和消費者剩余來計量森林生態經濟價值，其中主要方法有市場價值法、直接成本法、替代效益法、替代成本法、邊際效益法；二是利用假想市場技術，它以人們的支付意愿來表達森林生態效益的經濟價值。顯然它的評價結果帶有一定的主觀性，但對于像森林生物多樣性的“存在價值”、“遺產價值”等潛在的使用價值的計量核算，該技術方法不失為一種有效的常用的方法。

我國開始森林生態資產計量較晚，大多數研究是借鑒國外的一些方法。盡管如此，我國從“六五”以來，隨著防護林體系的營造和建設，便開始了森林生態資產的計量與評價工作產，得出了一系列指標、參數和模型，為森林生態資產的計量評價提供了科學的理論與實踐依據。2008年4月，國家林業局發布的《森林生態系統服務功能評估規范》(LY/T1721-2008)標準，該標準規范了中國森林生態系統服務功能評估的數據源、指標體系、評估辦法等工作流程，建立了我國森林生態系統服務功能的評估技術體系。會計學借鑒《森林生態系統服務功能評估規范》提供的評估指標，探索森林生態資產公允價值的獲取途徑，是對森林生態資產進行會計計量的科學方法。盡管這項工作難度非常大，但隨著科技的發展，相關理論實踐研究的不斷深入和完善，未來森林生態資產必將能夠實現相對合理準確加以計量，可以入賬反映，為林業可持續發展做出貢獻。

總之，隨著我國經濟和資本市場的發展完善、誠信機制的建立，林業會計從業人員素質的提高，以公允價值模式對森林生態資產進行計量將成為發展趨勢，這對于林業經濟可持續發展乃至整個國民經濟的科學發展具有重要應用價值，也是與國際會計趨同的需要。