淺談財務會計的局限性對會計信息質量的影響

摘 要：文章主要論述了新時期財務會計的局限性及其對會計信息質量的影響，通過分析，最后提出了改善措施，希望能為會計工作提供一些建議。我們正步入全新的學問經濟時期，知識與科技是當下社會的主要競爭力，而我們也深刻認識到，知識能改變一切。根據決策有用觀，財務會計就是為了提供給信息使用者更好的決策信息，只是在新的社會環境中，財務會計的局限性給會計信息質量帶來了許多影響。本文就新時期財務會計的局限性及其對會計信息質量的影響提出討論及改善倡議，希望對會計信息質量的進步有所協助。

關鍵詞：財務會計；會計信息；局限性

中圖分類號：F062 文獻標識碼：A DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2012.06.009

文章編號：1672-0407(2012）06-018-03 收稿日期：2012-05-20

一、會計核算本身的局限性

（一）貨幣計量假設導致的局限性

貨幣計量假設是指，會計要通過貨幣計量來核算企業的經濟實力，而那些無法用貨幣來計量的經濟信息就無法進入到會計核算報表中，例如，企業的人力資源，這是無法用貨幣來計量的，因此，這就導致了會計核算的局限性。

（二）歷史成本計量屬性導致的局限性

歷史成本原則是財務報表中的相關資產等項目應該以取得時的成本為基礎，并不是以當下的市場價格和其他價格為計量基礎。歷史成本的會計模式，通常是以幣值不變為條件的，但這種幣值不變的情況是很難掌握的。歷史成本在很大水平上僅反映過去買賣或事項發作時的信息，價錢變化的影響只能等到相關的資產或負債完成或清償時才得到反映，嚴重滯后的信息與運用者決策相關性不大，主要的問題表現在：

1.物價在環境中變動，歷史成本下的資產很難得到固定的核算，其利潤也無法真實反映其經營效果，這直接導致了企業會計信息的不真實，會計報表也就不能真實體現企業的經營情況了。

2.無法及時保證固定資產的更新。

3.無法正確反映投入資本保全情況。歷史成本下的會計信息失真，其會計報表為企業提供了虛假贏利能力和償債能力，這會讓使用者做出錯誤的決策。因而歷史成本的局限性嚴重地影響到會計信息的真實性，進而影響會計目標的實現。

二、財務會計的局限性對會計信息質量的影響

（一）及時性問題

目前，財務報告都是定期提供給信息使用者的，主要是以年度、季度報告為載體，這也成為會計信息披露的傳統方式。但這種信息披露方式的時效性差，信息落后，不合時宜，使信息使用者無法及時得到準確的會計信息。

在財務會計管理中，財務會計歷史成本計量占主導地位，但由于財務會計本身局限性的影響，歷史成本在很大程度上都只是反映過去的財務信息，價格變化的影響只能等到相關的資產或負債實現或清償時才得以反映，這些問題的出現都讓決策者很難真正利用到會計信息。

（二）完整性問題

傳統財務會計和報告的核心主要為有形資產，但是受到傳統財務會計模式的限制，自創商譽、人力資本、智力資本等無形資產都無法進入財務報表，可是，這些資產又是企業管理中的重點，加上知識經濟浪潮的襲來，這些資產已經開始逐步取代有形資產成為企業財富的主要來源。

（三）道德觀念對會計信息質量的影響

財務會計的主要任務就是向社會公布正確的企業經營信息，因此，會計不能從社會活動中脫離出來，財務會計人員也一樣，既然存在于這種大環境中，就一樣要受到社會道德、法律責任的約束。由于市場經濟的發展，社會上的一些不良思想觀念嚴重影響到了會計人員，加上個人受教育程度、文化素質、背景等方面的不同，其思想覺悟也各有差別。處在這樣的情況下，一些會計人員出現職業道德問題就成為了現實。可是，即使會計人員的素質都較高，但由于會計工作的社會性，也決定了會計信息質量必將受到種種不良思想道德因素影響，例如，業務經辦人提供無法核實的虛假原始憑證，相關人員在審批中帶有個人傾向等，這些問題都會影響到會計信息的真實性，可能會降低會計信息的質量。為此，我們應該開始重視會計人員的素質培養和職業道德的提高，達到保證會計信息質量的目的。只有強化會計人員的思想覺悟，重視整個社會道德修養，營造一個良好的社會工作環境，才能減少這些不良因素給會計信息質量帶來的影響。

（四）供需矛盾的影響

在市場經濟環境下，會計信息是一種特殊的信息產品。既然作為商品，它就有相應的需求市場，會計信息商品的主要載體是會計報表：供給方是會計財務報表的提供者，是主體，具有獨一性；而需求方則是信息的使用者，具有廣泛性，因為會計信息的使用者可以區分為不同的個人和團體。會計信息之所以有市場，是因為信息使用者們需要它為其提供必要的決策信息，因此，需求者為了自身的經營利益，希望得到企業的真實會計信息，可是供給者往往不能提供滿足所有使用者需求，這就產生了矛盾。

三、提高會計信息質量的措施

實際上，我國的會計信息質量比較不完善，主要是因為一些企業存在信息失真的問題。為了提高信息的真實度，我們必須加大管理力度，從財務會計本身的局限性出發，結合實際，多管齊下，采取一切有效措施提高會計質量。

衡量會計信息質量高與低的標準，主要是看會計信息能不能真實地反映會計主體的財務狀況和經營成果等。會計信息質量高與否，直接影響著投資決策、產品經營決策、產品成本預測、產品保本點預測等的準確性。企業在使用會計信息的時候，關鍵要重視信息真偽的識別，從源頭上控制會計信息質量。

1.必須以形式多樣的方式大力宣傳《會計法》，使財會人員、單位主要領導以及廣大干部職工真正了解和掌握《會計法》，這是確保會計信息質量得以提高的基礎。相關人員在審核會計資料、了解會計信息時，必須對披露信息的企業進行充分了解，認真分析會計信息中存在的問題，清晰認識到這些信息將給企業決策帶來的影響，繼而提煉出準確的會計信息，找出企業的真實會計信息，再以此作為決策的依據。因此，企業財務監管職能的各個部門，首先就要擔當其會計信息識別的重任，促進各部門之間的溝通，提供盡可能真實、完整的會計信息，滿足企業管理部門的需求。

2.必須依法落實單位負責人和會計人員的責任，這是提高會計信息質量的關鍵。要確保會計信息不失真和提高會計信息質量，對于一個單位來說，必須要有一個良好的會計工作環境。

3.要建立健全有效的約束制度。會計信息失真已經成為一種慣有的問題，信息披露企業的利益動力決定了會計信息的質量。不少企業存在調節利潤、粉飾報表的問題，這是導致會計信息失真的主要表現。因此，企業管理部門必須制定嚴格的約束制度，控制和制止這種行為。在進行績效評價、業績考核和國有資產保值增值考核中，如果發現有人發布虛假信息，應扣減所調節的利潤。由于計算機信息技術的發展，財務會計在利用現代技術的同時沒有注意到操作應簡便這個問題，大量的操作和復雜的操作反而會降低信息的真實性。如今，會計信息使用者已經有足夠的能力去處理分散的電子數據了，我們可以減少向會計信息使用者提供太多的明細數據，只需要提供給他們相關的數據資源，將數據綜合處理的任務交給使用者，這樣不僅能讓他們根據自己的實際需求對數據進行加工，還能提高決策的有效性。

4.必須抓住會計核算這一環節，依法規范會計核算工作，這是提高會計信息質量的根本會計核算，是會計工作最根本的職能，是會計工作的核心，會計核算是否規范，將直接影響和決定會計信息的質量。因此，要提高會計信息質量，依法規范會計核算是根本。《會計法》對會計核算專門用兩章的篇幅，就會計核算的方法和程序作了十分詳盡和明確的規范要求。會計部門和財會人員必須熟練掌握和運用這兩章的規定和要求，以及其他有關的財會法規、制度，不斷提高自身的專業理論知識和業務技術水平，以適應社會主義市場經濟發展的要求，規范自身會計行為，恪盡職守，把會計核算工作搞好，使之規范化。只有這樣，才能使會計信息質量得以提高，這是會計部門和會計人員努力提高會計信息質量的根本之所在。

5.必須注重對會計人員的職業道德教育和業務培訓工作，以增強其提高會計信息質量的意識，充分發揮其提高會計信息質量的能動性。

《會計法》第三十九條雖然明確規定：“會計人員應遵守職業道德，提高業務素質”，但在現實中，絕大多數會計人員都能自覺遵守職業道德，不斷加強業務學習，努力提高自身業務素質，同時我們也應看到，還有相當一部分會計人員，由于受利益驅使和法制觀念不強，以及這樣那樣的原因導致其不遵守會計職業道德，不加強業務學習，這也是會計信息失真和會計信息質量不能得予提高的原因之一。

四、結語

綜上所述，會計信息是這個時代的特殊商品，加上它本身的局限性，決定了會計信息只能是相對而不是絕對精確。所以，會計失真也存在一定的客觀性，不可避免。筆者認為，只有相應采取以上五條措施和對策，才能提高會計信息質量，才能使會計所提供的信息成為管理者、投資者、債權人以及政府部門改善經營管理、評價財務狀況、作出投資決策的重要依據。但是我們仍應竭力提高會計信息的質量，作為會計人員，應用科學的觀點界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質量保證，但不能絕對化，將原本簡單的事情復雜化，還是要具體問題具體分析，走科學發展道路。