推進中央銀行內審工作科學轉型的思考

摘 要：內部審計是隨著經濟社會的變化而發展的。在經濟社會環境日益復雜和國際內部審計轉型的背景下，推動中央銀行內審全面轉型和科學發展已成為內審部門的首要任務之一。本文論述了中央銀行內部審計轉型的必然性和重要性，分析了基層中央銀行在推進內部審計轉型過程中存在的突出問題，提出了幾點加快內部審計轉型與發展的措施。

關鍵詞：中央銀行；內部審計；轉型

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：Ａ 文章編號:１００３－９０３１(２０12)04－００83－０3 DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2012.04.22

自1998年中央銀行內審部門成立以來，內部審計從起步到發展，從探索到規范，逐漸健全內審工作體系，在加強內部管理、強化內控機制、防范業務風險方面發揮了重要作用。但隨著中央銀行在加強和改進宏觀調控、維護金融穩定、改善金融管理等方面面臨越來越多的新課題，推進內審轉型顯得尤為迫切[1]。

一、中央銀行內部審計轉型的必然性

隨著金融體制改革深化，中央銀行內審經歷了以“對外監督為主、內部監督為輔”的初級階段、以“遵循規章制度、落實文件精神”的合規性階段、以“監督關口前移、防范業務風險”的風險防范階段及以“突出內審價值、同國際內審接軌”的轉型階段。與時俱進，順應經濟時代發展的必然趨勢，穩步推進內審轉型具有重要的意義。一是內審轉型順應了國際內審目標的發展潮流。國際內部審計師協會（簡稱IIA）確定的內審目標為“增加組織價值并改善組織運營”，內涵不斷深化。中央銀行內部審計必須調整觀念，加大對組織內部控制和治理情況的關注力度，切實發揮改進組織運營、增加組織價值的功能。二是內審轉型順應了內審效能提升的客觀需要。隨著經濟形勢的發展，中央銀行傳統的“重審計監督、輕評價治理”合規性審計已無法滿足維護中央銀行發展的需要，急需推進內審向“以風險為導向、以控制為主線、以增值和善治為目標”的現代審計轉變，建立起符合國際標準的工作體系。三是內審轉型順應了發揮“免疫系統”功能的現實要求。在推進中央銀行內審轉型過程中，應通過廣泛開展內部控制審計、風險導向審計和績效審計等，使審計視野和角色轉變為“對管理進行審計”，實現內部審計與中央銀行組織治理的結合，提升“免疫系統”功效[2-3]。

二、中央銀行內審轉型過程中存在的問題

2009年以來，中央銀行明確了內審工作轉型的總體路徑和主要目標，對轉型課題進行了攻關，各轉型項目試點也正在如火如荼地開展，并取得了階段性的成果。但相對于國內外內審工作先進水平，中央銀行在推進轉型過程中還存在以下問題。

（一）審計的理念和層次還有待提高

部分內審人員審計理念仍未突破傳統審計模式，未向“管理＋效益”的現代內審理念轉變。一是與審計對象相互缺少有效溝通，服務意識不夠，與現代審計中監督與服務并重的觀念相距較遠。二是對經濟性、效益性、效果性等方面的績效審計很少開展，不能有效促進組織的增值和效率的提高。三是審計目標未向風險管理審計延伸，未深化以風險防范為目的的內部控制評估和風險管理審計，缺乏對風險管理的系統性研究。

（二）制度建設滯后于轉型發展要求

目前，中央銀行雖然對內審轉型作出了總體規劃，明確了轉型的路徑、總體目標等，但尚未形成一套系統、規范的制度。一是轉型項目的理論高度和審計成果都處于較低層面，很難得到領導及被審計對象的認可，很難做出相應的整改，無法實現轉型增值目標。二是轉型項目對內審人員的職業判斷更為依賴，加大了審計風險。如尚未明確風險導向審計準則框架，缺乏權威性評價標準，致使等級評價及分值給定具有較強的主觀性，由此產生的風險值偏差或重要審計內容的缺失可能導致審計風險增加，進而偏離風險導向審計的本意。

（三）信息化水平難以滿足轉型需求

內審工作信息化水平遠遠跟不上中央銀行業務操作與管理的信息化發展步伐，成為制約當前內審工作向更高層次發展的重要因素之一。一是現場審計仍以手工操作為主，利用計算機輔助審計手段還不夠廣泛，且利用計算機網絡進行的非現場審計尚未真正開展。二是業務操作與管理系統大多數未預留審計接口，使得審計數據采集與處理難以實現信息化和自動化。三是內審實施手段仍停留在原始階段，對數據采集測試、指標評估、框架分析等新的技術手段應用較少，缺乏科學有效的內審管理工具。

（四）內審人力資源與轉型要求不匹配

內審轉型是一項政策性、專業性、技術性很強的工作，內審轉型、內審成果運用和內審調研都需要一支高素質隊伍。但從基層行實際來看，一是基層行普遍存在人員結構老化、學習能力下降、思維創新不足等現象。在轉型過程中需要不斷的應用新型審計技術，但大部分內審人員的學識和經驗難以滿足要求，影響了轉型項目的推廣。二是內審干部培訓的層次有待提高。內審干部培訓的計劃性不夠，內容較局限于實務性方面，培訓的綜合性、理論性不夠，知識結構不能及時更新，理念和方式方法陳舊，不能適應轉型要求。

三、推進中央銀行內審工作全面轉型和深化發展的建議

作為中央銀行內部控制機制的重要組成部分，內審部門要幫助組織健全內部控制、強化風險管理、促使組織目標順利實現。筆者認為，可從以下五個方面突破。

（一）更新審計理念，科學扮演角色

對中央銀行內審轉型而言，內審職能定位和角色扮演能否與時俱進至關重要。在職能定位上，不僅要定位于監督，更要定位于咨詢與服務職能，寓監督于服務之中，實現價值增值功能。在轉型實踐過程中，內審部門要積極扮演好四種角色：一是對已推廣成熟的項目要著力提高工作質量，做成同類項目的“示范窗”。二是對已實施的創新工作要及時總結實踐經驗和成果，當好“試驗田”。三是對上級行關注但尚不成熟的創新思路、技術和方法深入研討、實踐，提供第一手翔實可靠的調研資料。四是對工作中發現的苗頭性、傾向性、普遍性問題提高敏感性，及時向上級行和相關業務部門反映完善制度、改進工作的信息資訊，當好“情報站”。

（二）創新審計思路，探索轉型突破口

近年來，中央銀行明確了轉型總體目標，內審部門要將轉型規劃與工作實際相結合，找準突破口，先行先試，從點起步，逐個突破。一是確立風險導向審計模式。風險導向審計體現了現代內部審計的基本理念，基礎工作是建立風險量化評估模型，然后根據評估結果確定審計計劃、重點并配置審計資源，試驗應用后對模型補充完善，形成系統的風險導向審計思路和方法。二是探索開展績效審計。績效審計代表著現代審計的發展方向，一方面，要在財務審計、履職審計項目中融入績效審計理念；另一方面，要從專項資金運用、基建工程等單個項目著手，對經濟性、效率性、效果性及其他績效指標進行評價，在逐步積累經驗的基礎上構建起恰當的績效評價標準。三是完善內部控制審計。加強對控制環境、信息溝通等要素的審計，著力改進內控評價體系，在揭示問題、分析評價等方面突出內控審計特點。

（三）強化方法應用，提升轉型質效

審計方法根據工具的不同可分成三類：與感官作為工具的認知方法，如觀察、調查、訪談等；與物質作為工具的審計方法，如計算機審計，聯網審計等；與觀念相對的思維方法，如比較、演繹，分析等。在推進內審轉型過程中，要突出運用以下方法：一是重視調研。注重審前調研，盡快融入被審計單位，掌握內控現狀和風險管理類型。此外，還要針對重要風險領域深入開展調研，做到“一個審計項目，一個審計報告，一個調研報告”。二是重視分析性復核方法。風險導向審計從風險評估、審計測試到最終確定審計結論都要重視分析性復核的運用，充分借鑒現代管理方法，不僅對具體數據進行分析，而且對抽象數據進行分析，并貫穿在審計全過程。三是重視理論思維方法。績效審計需要揭示現象背后的本質和把握事物發展的規律，揭示影響績效的深層次原因，可廣泛采用比較分析法、演繹推理法、抽樣和案例研究法等。同時，還可以咨詢和借用外部專家，借鑒相關學科領域的研究方法。

（四）加強技術建設，增強轉型持續性

提高內審技術的科學性，不斷推進內審信息化建設是實現內部審計跨越式發展的途徑，更是內部審計轉型的必由之路。一是要創新技術方法的載體，加快審計信息平臺建設步伐。如建立審計知識庫系統，提供審計依據、業務流程、評價指標等，提供優良的資訊平臺。二是要完善信息共享機制，加強信息的分析。充分利用各種信息平臺加強信息溝通，在一定范圍內將相關信息通報給相關部門和人員，以擴大審計成果價值，節省監督資源，形成監督合力。同時，內審人員不僅要善于發覺信息，更要提高評價和分析信息的能力。三是要推進計算機輔助設計運用，提高審計手段的科技含量。當前，中央銀行內審部門信息化的中心工作應是推廣“內審綜合管理系統”，完善“內控管理監督系統”，初步實現審計的現場監控和非現場監控；應用ACL軟件，使某些數據量比較大的業務，由過去的不可能深入審計變成可能；加快開發ACS輔助審計系統，實現在線接口式審計。

（五）注重人才培養，加大成果運用

內審人才的培養是促進內審科學轉型的基礎工程，是內審理念發展延續和內審制度落實執行的關鍵。通過科學有效的培訓工作，實現內審干部隊伍整體上向知識和技能“職業化、專業化、復合化”轉變。一是加大內審人員的培訓力度，注重理論性與實用性相結合，引導內審人員在觀念、角色、知識和技能上實現轉變，確保學有所用、學有所獲、學有所強。二是激發內審人員特別是年輕內審干部的學習熱情，鼓勵參加CIA、CPA等職業水平考試，不斷提升專業勝任能力。三是將推動內審工作轉型與學習型組織建設結合起來，與創先爭優活動結合起來，使內審人員達到共同成長、共同提高、共同進步的目的。此外，還要暢通溝通渠道，加強與黨委、各職能部門及下級機構之間的交流，根據黨委的意圖和各單位的意愿提供咨詢服務，加大審計成果運用，既揭露存在的問題，又對內部控制、風險管理的適當性和有效性進行評價，充分發揮內審的監督與服務功能[4]。

（責任編輯：陳薇）

參考文獻：

[1]穆西安.推進人民銀行內部審計全面轉型和發展的思考[J].南方金融，2009(1).

[2]中國人民銀行南京分行內審處課題組.推進人民銀行審計工作轉型與發展的思考[J].金融縱橫，2009（2）.

[3]馮雪.基層中央銀行內審工作轉型的思考與探索[J].金融經濟，2009（8）.

[4]鄒婧.推進人民銀行內審轉型的思考——基于IPPF的研究視角[J].西部金融，2011（2）.