中國大企業稅務管理模式的理論與實踐

摘 要：中國政府推行大企業稅務管理尚處于探索階段，問題與矛盾并存，進一步研究具有充分必要性和實踐可行性，加強大企業稅收管理與服務工作，是順應稅收管理國際化發展趨勢，推進中國稅收管理現代化的重要途徑，是完善稅務管理方式轉變的重要舉措。不斷完善大企業稅務管理制度與政策，以保障稅收收入質量和提升大企業稅收征管水平和大企業稅收服務水平，實現既促進提高大企業經濟效益，又能降低大企業稅務風險之目的。

關鍵詞：大企業；稅務管理；稅務風險；收入質量

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）04-0011-04

引言

大企業的稅務問題通常較為復雜，如何降低稅務風險以滿足稅務合規性要求以及在此基礎上進行一定的稅務安排，爭取合法的稅收利益，已經成為中國大陸大企業所面臨的一個重要問題。為適應中國經濟社會發展所需求的稅收管理方式的轉變，在2008年國家稅務總局新組建大企業稅收管理部門，試點將國內大企業納入專門管理，以提高稅收收入質量，提升大企業稅收征管和服務水平。當前國內外大企業稅務管理研究還顯得十分薄弱，有待于進一步強化研究。因此，本文篇頭分析中國大企業稅務管理的基本現狀及其存在的問題與成因，為政策建議的提出打下實證研究基礎，進而提出完善大企業稅務管理的路徑與政策建議。

一、大企業稅務管理的現狀

自從2009年5月《大企業稅務風險管理指引》發布以來，控制大企業稅務風險已經逐步得以提高，可以說，這是中國大陸稅務部門加強大企業管理的實踐開端，理論與實踐研究的開始。

1.深入開展調查研究，積極謀劃稅務管理工作思路。在總局黨組的領導下，大企業管理司不斷克服機構成立之初人員短缺，省以下大企業管理機構和人員沒有到位等諸多困難，積極開展工作。通過召開稅企座談會、走訪大企業等方式，收集整理大企業對稅收管理和服務工作的建議，了解大企業的需求。更新大企業稅收管理與服務的理念，深入思考，主動探索。因此，工作目標不斷明確，思路日益清晰，為下一步工作的開展打下了良好的基礎。

2.堅持專業化管理，開展納稅服務，提高納稅遵從度。近年來，各級稅務機關在分行業、分稅種開展專業化稅收管理方面進行了大膽探索，積累了寶貴經驗，也取得了較為明顯的成效。大企業從納稅服務、稅源監控、納稅評估、風險防控、反避稅調查及總局安排的有關日常檢查等事項進行專業化管理。以大企業的服務需求為導向，把納稅服務建立在對企業深入了解和深度參與的基礎上，不斷優化納稅服務，為其提供針對性較強的優質服務。及時受理和解決企業涉稅訴求，引導、幫助企業建立和完善稅務風險內部控制體系。寓管理于服務之中，構建稅企之間相互理解、相互支持、合作共贏的和諧征納關系，不斷提高大企業自覺遵從意識和自我遵從能力。

3.試行以風險為導向的稅收管理，做好稅收檢查工作。《大企業稅務風險管理指引（試行）》的發布，獲得了有關企業的普遍認可，并且認為應將風險管理理論應用于稅收管理實踐，引導和幫助大企業從內部控制入手，把企業的稅務風險管理貫穿于生產經營全過程，強化企業稅務風險的自我防控。以風險為導向，前移管理重心，加強事前管理和事中監督，通過執行風險管理的基本流程，及時發現和控制稅務風險的發生。做好稅收檢查工作，開展自查督導和企業復查，提高企業對稅收風險的防范能力和對稅法的遵從度，在各個部門的配合和企業復查工作的協同下，提高稅收檢查工作的透明度與準確度。

4.積極推動大企業稅務管理信息化建設。要求開展大企業稅源分析、納稅評估和各層級工作聯動、信息共享，編寫大企業稅收管理信息平臺建設，總局信息辦已經審核確立為總局信息化建設重點項目。根據當前工作需要，利用現有信息化資源，在有關部門支持下，開發建設過渡期大企業簡易信息平臺，通過該平臺實現對大企業主要稅種歷史數據的查詢和相關分析。在原有涉外稅務審計軟件的基礎上，組織開發大企業稅務風險管理和審計軟件。

5.堅持統籌協調，促使大企業各部門分工協作。建立稅務機關上下層之間、內部職能部門之間、國地稅之間以及全國各地區之間的工作聯動協調機制，確保管理與服務的高質量、高效率。在涉稅信息傳遞，回應企業訴求，實施稅務風險防控等方面，加強企業管理部門上下各層之間的溝通與配合。各職能部門，要按照各自的職責，對相關涉稅訴求進行研究，并提出處理意見。大企業稅收管理部門既要積極主動地開展工作，發揮統一對外的“窗口”作用，又要尊重各有關職能部門的工作意見，形成工作合力，探索建立既有分工又有合作的協調運轉機制。

二、存在的問題及成因

1.企業內部風險過高，納稅遵從較低。大企業的稅務風險更多地來自企業管理層的納稅態度和觀念不夠正確、內部控制不夠健全、經營目標和經營環境的異常壓力等。此外，一些大企業沒有建立稅務風險內控機制，部分企業盡管建立了風險內控制度，但仍不能有效運用到日常管理和業務工作中，可以說是“有制度，零實踐”。這些情況的存在，給稅務機關稅收風險管理、涉稅風險服務帶來了嚴峻挑戰。另外，由于稅法不透明、稅法的誤讀、內部控制不健全、稅收籌劃不當及一些特殊原因造成的忽視，造成中國大陸大企業稅務管理的選擇遵從仍然存在不遵從。

2.信息共享程度低，制約深層次納稅服務。有些大企業的征管信息散布于國、地稅兩系統，或同一稅務局的不同部門，信息共享程度及利用效率低。目前，稅務機關獲取企業服務需求信息存在不少困難。如在稅企溝通方面：交流方式較單一，渠道較窄，不能充分運用網站等信息化手段構建快捷、便利的互動平臺，對稅企之間的信息傳遞缺乏系統管理，獲取的信息往往是零散、滯后的，不能清晰、準確地反映大企業需求，嚴重阻礙了納稅服務的縱深發展。在稅務部門之間，雖然普遍搭建起了征管信息平臺，但受功能不完善、系統不兼容等因素影響，登記、管理、評估、稽查環節的信息沒有實現有效共享，納稅人向各職能部門重復報送同一涉稅資料的情況時有發生，增加了企業的納稅成本和負擔。

3.專業服務要求高，服務水平的提升受到制約。稅務機關對大企業不同層級和部門采取無差異的管理方式，忽視了納稅人自身組織核算的特點和不同發展需要，產生普遍撒網、忽視重點的現象。屬地分散管理使稅務機關無法滿足大企業高層次、個性化的服務需求，企業的許多具體問題得不到稅務機關針對性的解答。企業希望稅務機關能夠提供更多的專業化服務，以滿足其不斷擴大的經營規模和不斷拓展的經營范圍。因此，要真正滿足大企業這方面的要求，除了要具備扎實的會計知識和稅務技能、熟練掌握國際稅收知識外，還需要熟悉一定的行業知識。然而，目前稅務干部數量和素質的現狀與這一要求還有較大的距離，稅務機關進一步提升納稅服務水平存在一定的瓶頸。

4.尚未真正發揮中介機構的作用，協同服務亟待加強。稅務機關大企業管理部門存在“各自為政，單打獨干”的工作行為，缺乏利用社會資源管理的意識，缺乏部門間的協調配合。大企業管理團隊，必須跨省市協同作戰，既要科學分工，又要密切合作，既要上下聯動，又要左右互動，充分發揮社會中介機構的作用。相關統計顯示，由于法規不健全、定位不清晰等原因，中國稅務代理率普遍較低，全國委托稅務代理的納稅人約占9%，而日本、美國分別達到85%和50%。如此低的稅務代理率表明，稅務代理等中介機構在延伸納稅服務、降低稅收風險、進行稅法宣傳的良性引導作用并沒有得到廣泛、充分的發揮。另外，由于定期溝通的互動機制未建立、軟件不兼容、數據不統一、信息不能共享等原因，造成政府部門之間資源共享、協同服務的效率和水平較低。

5.稅務管理手段薄弱，企業管理人員素質有待提高。薄弱的稅務管理手段，致使很多大企業無法開展深層次的稅收管理活動。大企業部門、環節間的相互監督制約，流轉程序繁雜，重復勞動過多，在很大程度上降低了稅務管理工作的效率。由于稅企雙方利益上的不一致，對稅法和會計知識以及對二者之間的差異了解不夠，納稅人對依法納稅重要性的認識不足等原因，使稅務管理的過程問題凸顯，增加了企業的稅務風險。

三、完善大企業稅務管理的路徑及其政策建議

（一）完善大企業稅務管理的路徑

1.明確大企業鑒定標準。明確大企業定義和統一規范大企業標準是大企業稅收管理的邏輯起點和理論基石。根據國際經驗，稅收意義上的大企業是指因其運營背景的國際性、經營范圍的多元性、從事業務的特殊性、內部治理結構的復雜性、財務核算的相對規范性等特點和特質而在稅收服務管理上顯現出特殊要求的特定納稅人。 大企業的本質特征為：大企業對各種資源的系統整合能力強；注重層次性高，制度化高；部門分工細化，形成系統化；強調計劃性、步調一致、統一指揮；有較高的企業文化建設；自組織狀態被壓縮到最低層次。明確大企業標準的內容、特征，考慮經濟、稅收發展的要求，解決納稅人涉稅的個性化問題，提高納稅遵從度，進而降低稅收風險。

2.建設大企業稅收管理信息平臺，推進信息化建設。改善稅務機關計算機的配備，開發相應的應用軟件，大力推行電子化服務、管理和分析，充分運用現代信息技術，改善管理手段，提高綜合管理水平。建立大企業會計、稅收信息數據庫，充分發揮信息分析處理能力，及時掌握大企業生產經營中稅收異動情況，進行有效防范。以稅收征管信息系統（CTAIS）、重點稅源信息系統（TRAIS）、匯總納稅企業信息系統中有關大企業的企業信息和稅收征管信息為基礎，及時掌握大企業的生產經營情況和財務狀況。利用大企業稅收數據采集分析系統軟件，做好數據采集工作，確保數據質量并及時上報，形成大企業稅收管理信息化的基礎數據庫。

3.完善稅務機關檢查與監督機制。稅務機關通過加強稅源管理、稅務檢查、監督考核機制來不斷的完善大企業的稅務管理（見下頁表1）。稅務局針對大企業的特點，從數據管稅、動態監控、分析預警、優化服務等方面入手，認真開展調研，查找存在問題和薄弱環節，積極采取相關措施，全面把握重點稅源生產經營、稅款交納及入庫情況。稅務管理部門會確定大企業作為服務對象，定期或不定期的對其基本情況進行調查摸底，加強對其財務核算過程的監管。順應當前大企業財務人員較高知識層次的要求，加大教育培訓力度，加快知識的更新，迅速培養一批適合大企業管理的高素質復合型人才，完善稅務管理監督機制。

4.完善中央、地方稅務機關各自職責。自2008年7月，按照國務院批準的國家稅務總局“三定方案”，中央政府對國家稅務總局進行了機構改革。機構改革后，國家稅務總局內設機構中新組建了納稅服務司、征管與科技發展司、大企業稅收管理司、貨物和勞務管理司、監督內審司。即改革后，國家開始重視對大企業的稅務管理，力求進一步完善中國對大企業的稅務管理體系。大企業與國際稅務管理處是在原國際稅收管理不變的基礎上擴充進行大企業管理，具體的工作職責（見表2）和方案還在不斷的完善當中。

（二）完善大企業稅務管理的政策建議

1.不斷轉變納稅服務理念，提供專業化納稅服務。在理念上，應進一步增強納稅服務意識，牢固樹立征納雙方法律地位平等，始終堅持把納稅人放在稅收管理和服務的重要位置。充分發揮各級大企業管理部門的服務窗口作用，及時受理、解決和回復各級定點聯系企業的涉稅訴求，重點關注政策透明度和執行一致性問題，為企業提供更加便捷、高效、專業化的辦稅服務。通過專業化的管理和服務，全面改善大企業稅收遵從狀況，使大企業成為誠信納稅、引領遵從的模范，最后輻射帶動中小企業和全社會，提高稅法遵從水平。

2.加強領導，充實力量，建設一支過硬的大企業稅收管理隊伍。建設一支政治過硬，業務熟練、作風優良的大企業稅收管理隊伍，是做好大企業稅收管理工作的關鍵。要把業務能力強、綜合素質高、作風過硬、有一定稅收管理經驗，特別是具備稅收、財會、法律、外語、計算機等多學科知識背景的復合型人才選配到大企業稅收管理部門來，并保持干部隊伍的相對穩定。把優質的人力資源配置到大企業管理部門中來，確保人員的數量和質量；根據實際，分層級劃定大企業的具體標準，明確管理對象；從橫向和縱向兩個方面科學地界定大企業管理部門的工作職責，明確其業務邊界；高效整合管理鏈條，推行立體化的團隊管理。

3.從溝通協調入手，充分利用社會資源促進納稅服務社會化。稅務總局為了落實大企業稅收管理與服務的職責并順利實施，積極主動做好大企業稅收管理機構和人員配備工作，做到機構、職責明確，人員數量、結構合理，能夠真正與所承擔的工作任務相適應。地稅系統參照國稅系統的做法與要求，明確各級承擔大企業稅收管理工作的責任單位和人員。協調好稅務部門關系，爭取得到稅務部門在稅法執行方面的指導和幫助，以充分運用有關稅收優惠政策，利用中介機構，爭取稅務部門幫助。納稅服務雖然寓于整個稅收征管過程中，但稅務機關不能無所不包地搞無限服務，而是應該加強與政府有關部門、中介服務組織的溝通協調，充分發揮行業協會、與稅務部門協調好關系。

4.鎖定關聯交易，在大企業集團總部層面實施有效的反避稅監控。加強反避稅工作，既是維護稅收權益的需要，也是在全球化背景下維護商業利益的需要。在經濟全球化和國際產業分工體系中，中國一直處在產業鏈的低端，而發達國家則利用資本、技術、專利、品牌等優勢一直占據產業鏈的高端，大肆占有中國稀缺的土地、優質的資源和廉價的勞動力，以高進低出等各種避稅方式掠奪中國經濟騰飛階段的紅利。因此，各級稅務機關要明確工作職責，從維護國家經濟安全和稅法權威的高度全面加強反避稅管理，拓寬信息來源，加強關聯申報管理，探索反避稅工作途徑，推動雙邊磋商，提高案件調查質量，切實提高反避稅的能力和水平。

5.加強大企業風險管理，加大自查與針對性檢查的強度。要定期對風險管理進行考核，考核內容包括數據采集、風險評估、策略和措施的運用、風險管理信息系統的操作以及其他各環節工作。總局布置的任務由總局統一考核，考核結果要定期通報。對總局下發的重點復核企業名單，復核內容，自查要點以及稅務自查軟件等，要嚴格保密，不得用作此次大企業自查以外的其他目的。要督促企業及時將查補稅款上繳入庫，對企業自查和重點檢查中發現的涉稅問題，要引導和幫助企業按照《大企業稅務風險管理指引（試行）》的要求，建立健全防范稅務風險控制機制（見表3）。

鑒于國際稅收管理還處于初創模式，加之各國的財政體制和稅收管理模式的不盡相同，所以稅務管理和服務的模式多種多樣，但在稅務管理和服務中引入先進管理模式，將稅收管理服務前移到企業的管理決策中，并加以防范控制的要求基本上是一致的。因此，中國在完善大企業稅務管理，應借鑒國外大企業的稅務管理，“取其精華，棄其糟粕”，探索一套適合中國大企業發展的稅務管理工作和服務。中國大企業發展應以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，認真貫徹落實科學發展觀，圍繞服務科學發展、共建和諧稅收，堅持依法治稅，優化納稅服務，防控稅務風險，實施專業管理，加強統籌協調，不斷改革創新，探索適合中國國情的大企業稅收管理新思路，提高稅收征管的整體質量與效率；實行縱橫聯動機制，以確保征收、管理、稽查在完全信息下，對大企業實施高質量的管理和服務。

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[責任編輯 吳高君]