遞延收益核算的演變與應用分析

陳少炎

摘要：“遞延收益”被《企業(yè)會計應用指南》進行闡述時強調：“是政府補助要計入以后期間的當期損益中并經(jīng)企業(yè)確認的核算科目”，核算本科目要想明細點可把政府補助的具體項目作為依據(jù)。從以上闡述不難看出，對于“政府補助”的核算要用“遞延收益”這一科目來核算。但有時實際情況是，可以擴展“遞延收益”的核算內容例如：“售后租回”、“接受捐贈”等方面。

關鍵詞:遞延收益；核算演變；應用

中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

一、不斷演變的遞延收益核算

《企業(yè)會計制度》是最先提及遞延收益內容的，雖然它還不夠成熟，在會計科目表中沒被統(tǒng)一的列入。但主營業(yè)務收入科目在該制度中被闡述時，當遞延收入在售后租回、特許權費所得收入、允許企業(yè)針對、入會跟會員申請費所得收入、高爾夫果嶺券所得收入、商品售價內包括的服務費被涉及到時，“遞延收益”科目要被增設進行核算。

有關文件還提出要求，遞延收益還要計入企業(yè)在某些場所對客戶提供的公共服務并收取一定的一次性入網(wǎng)費，還要對費用攤銷不能是一次性而是分期進行。收入跟利得是對收益內容習慣上的理解，但遞延收益只對遞延收入進行核算，對遞延利得不進行核算。因為實施企業(yè)會計準則讓這種處理規(guī)則在潛移默化中變化著。

在《企業(yè)會計準則應用指南》的要求下，遞延收益是政府補助要計入以后期間的當期損益中并經(jīng)企業(yè)確認的核算科目，實際上就是要以該科目為窗口，對所要遞延的政府方面的補助利得進行核算。在《企業(yè)會計制度》中的應用指南并沒有指出，對相關的遞延營業(yè)所得收入的核算是否繼續(xù)使用遞延收益科目來核算，通過判斷科目在會計準則體系中的對應關系，新產(chǎn)生的遞延收益會計科目并沒有采納遞延收入核算。在新會計準則中要如何處理上述遞延收入呢?

二、遞延收入在會計制度中涉及的核算內容

1.入會跟會員的申請費所得收入。所得收入應依據(jù)所提供服務具有的性質。要是所收費用只針對會籍來說，對于其他服務跟商品都要采取另行收費方式，那么對于不確定的確認收入在款項收回中就不存在。要是提供的服務跟出版物是會員在所屬的會員期內繳納的費用，或者是說所購買得商品或勞務價格低于不是會員所承受的。則要在整個受益期內對該項收入進行分期確認，此種狀況，對于還不能確認的那些收入要記入預收賬款這個科目進行核算。

2.對于特許權費所取得收入。對于在最初跟后續(xù)過程中所提供的設備、服務，還有關于其他的資產(chǎn)以及有關的專門技術等所取得的收入都屬于特許權費收入，對于提供設備或者是提供其他有形資產(chǎn)的服務所得的收入，在進行轉移資產(chǎn)所有權的時候，收入就要確認；對于在初始或者后續(xù)服務中所得收入，收入要在服務提供時得以確認，對于那些特許權費還不能確認收入的，收到費用時要用預收賬款這一科目核算。

3.在高爾夫球場購買果嶺券所得收入。會員在高爾夫球場一次買了很多的果嶺券，有關款項被企業(yè)收到時，要先用預收賬款這一科目核算，待果嶺券在提供服務后不斷的收回時，收入才能被確認；合同到期，對于那些還沒有消費完的果嶺券要全部以收入進行確認。果嶺券款被企業(yè)收到時，要用庫存現(xiàn)金等科目把收入記入借方，貸方要記入預收賬款這一科目；服務被提供給客戶時，當期收入要轉入果嶺券應當確認的收入，科目預收賬款中的有關收入就會記入借方被沖出，貸方則記入主營業(yè)務收入等，確認收入增加。合同到期，收入轉入全部還沒有消費完的果嶺券，預收賬款記入借方，主營業(yè)務收入等記入貸方。果嶺券在會員消費時購買，也就是說會員在接受企業(yè)所提供得服務時，要在果嶺券購買時收入就要被確認。

4.服務費是在商品售價內發(fā)生的。如對于商品的售價還包括規(guī)定期限內的一定的服務費。商品被企業(yè)賣出時，銷售收入要按售價把服務費扣除后的余額記入。在提供服務期內服務費要遞延確認收入。商品被企業(yè)銷售，銀行存款等科目借方記入收到的實際款項，收入確認時，貸方記入主營業(yè)務收入，遞延服務費確認時，貸方記入科目預收賬款，按增值稅在專用發(fā)票上所顯示的數(shù)額，貸方要記在應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)上；遞延收入在以后各期進行結轉時，借方記入預收賬款，貸方記入主營業(yè)務收入。遞延收入在以上預收賬款中所涉及到的，遞延期要比一個會計年度長，實際上它屬于長期負債的范疇，仍可用預收賬款進行核算，沒有必要記入長期負債類進行核算。財務報表編制時，在資產(chǎn)負債表中可將預收賬款期限超過一年的記入其他非流動負債顯示。

5.對一次性入網(wǎng)費所得收入。企業(yè)在提供某些公共服務時，按照國家相關的收費標準客戶要交納一定的一次性入網(wǎng)費。收取一次性入網(wǎng)費后，不管發(fā)生什么情況，退還義務企業(yè)均不再對客戶負責。在入網(wǎng)費收入取得時，銀行存款等幾個科目要記入借方，在預收賬款中記貸方。在預收賬款中記入的金額應在合理的期限內攤銷并且要平均進行，收入要分期確認。收入確認時，預收賬款科目記入借方，主營業(yè)務收入等記入貸方。如果所提供得服務在服務期間內被終止或者是企業(yè)將轉讓服務的公共設施，在預收賬款上所顯示的余額要全部作為當期的收入，預收賬款記入借方，主營業(yè)務收入等則記入貸方。

三、列表中的遞延收益

資產(chǎn)負債表日的到來，資產(chǎn)負債表中企業(yè)要正確的列示遞延收益科目中的余額。有人根據(jù)相關的規(guī)定，遞延收益顯示的余額要被列入其他流動負債進行核算，在會計科目中，因為2401是遞延收益的代碼，長期借款在其后，代碼是2501，這就說明長期負債不包括遞延收益。從根本上說，以上是錯誤的觀點，因為對核算遞延收益的內容分析不夠認真。遞延收益核算具有比較長的期限，在以后的期限內不可避免的要進行攤銷，特別要指出的是遞延收益的確認是政府對資產(chǎn)做出的相關補助，要區(qū)分對待以上的情況，在資產(chǎn)負債表中其他流動負債科目要記入1年內到期的遞延收益，對于其他部分要記入其他非流動負債科目。同時還要在附注中，把政府補助要進行遞延的金額有所顯示。

四、結語

對收入或收益暫時還不能確認的屬于遞延收益，在權責發(fā)生制中確認收益要用到遞延收益。比較我國的會計準則與國際準則，在我國是在有限的范圍內運用遞延收益的，租賃跟收入準則所反映的內容是它的主要體現(xiàn)。

參考文獻：

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