淺議事業單位貨幣資金會計核算改革

山東青年政治學院 崔 偉

根據《事業單位會計制度》（財政部，1998），現行預算會計中事業單位貨幣資金包括現金和銀行存款兩項核算內容，分別對應“現金”和“銀行存款”兩個會計核算科目進行核算。其中，現金指事業單位存放在會計部門，由出納人員保管的紙幣和鑄幣；銀行存款指事業單位存放在銀行及其他金融機構的貨幣資金。需要說明的是，當前事業單位存放在銀行，選用支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票等結算方式辦理轉賬結算業務，都需通過“銀行存款”賬戶予以反映。本文擬對事業單位貨幣資金會計核算中存在的問題進行探討，并針對此，提出改革方案。

一、事業單位預算會計中貨幣資金核算問題

（一）“現金”會計科目名稱不準確，其核算內容與“現金”內涵存在沖突 目前，“現金”會計科目核算內容，表現為紙幣和鑄幣等具有貨幣實物形態的、存放在事業單位會計部門、由出納人員保管的貨幣資金，該核算內容準確的界定應為庫存現金，應使用“庫存現金”科目核算上述內容。然而，對于現金內涵的分析則不應局限于會計核算的會計基本職能層面，而應以會計核算為基礎，突出反映并強化會計監督與財務管理的層面考量。此時的現金應被理解為廣義的現金，即指以貨幣資金形態存在的資金形式，也即“貨幣資金”。該內涵遠大于“庫存現金”，對于廣義的現金來說，除了庫存現金這種以現鈔形式存放的貨幣資金外，還應包括銀行存款和其他貨幣資金。由此可見，按照現行《事業單位會計制度》規定的“現金”核算內容與現金內涵之間，可以被理解為現金的狹義與廣義之間的關系，“現金”會計科目的使用，存在核算內容界定過寬，容易混淆現金內涵的問題。

（二）“銀行存款”會計科目核算內容過于寬泛 事業單位“銀行存款”是指事業單位存放在銀行及其他金融機構的貨幣資金。銀行存款廣義上，既包括事業單位在銀行開立的四類存款賬戶（基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶）的資金，也包括事業單位在銀行通過各類轉賬結算等方式，如銀行本（匯）票等對應的貨幣資金。目前，事業單位存放在銀行等金融機構的各類貨幣資金，無論其資金依附形式如何，無論其資金用途是否已被限定，均通過“銀行存款”賬戶予以反映。此種科目設置及核算方式存在著極大的弊端，主要體現在以下兩個方面：（1）不利于全面完整地反映資金運動。例如，事業單位因經營業務需要向銀行申請開出銀行匯票結算資金，出票銀行在審核其賬戶資金充足的情況下，同意從其基本存款賬戶劃出票面金額，開出銀行匯票一張，并給付票據。從資金運動形態上，該業務導致的結果是，基本存款賬戶資金減少，銀行匯票占用資金增加。若按目前核算科目設置及應用情況，此業務屬于同一科目（“銀行存款”賬戶）內部資金的相互劃轉，故無需進行賬務處理，從而無法進行資金運動的反映；若將銀行存款賬戶（此處為銀行基本存款賬戶）資金與票據資金等均作為“銀行存款”賬戶中的二級科目進行設置核算，又將導致“銀行存款”科目的核算細目過于繁多，內容過于龐大，也必將導致銀行存款賬實核對的難度大大增加，且與傳統核算方式不相符。（2）不利于各類款項的賬實核對。正如前例，事業單位在開出銀行匯票后，若按現有制度不進行任何賬務處理的情況下，基本存款賬戶的實有資金已少，銀行匯票占用資金增多，但由于銀行匯票占用資金對于持票人來說資金依附在票據上，體現為票隨人到、見票即付，所以事業單位至多將匯票占用資金的增多在備查賬中予以體現，且經常出現銀行匯票已經給付，但未及時將給付信息傳遞至會計部門，從而延誤登記銀行匯票資金減少的情況。由此例可以看出，在目前將事業單位各類銀行結算方式均置于“銀行存款”賬戶中核算的情況下，無論是不開設細目，還是逐一開設細目，均不利于各類款項的賬實核對，特別是容易導致對銀行匯票、銀行本票、存出投資款等貨幣資金項目的核算與監管的缺失。

二、事業單位貨幣資金核算改革方案

（一）貨幣資金核算科目設置改革 見表1。

表1

（二）貨幣資金核算方法改革 根據表1列示，改革后事業單位貨幣資金將包括三項核算內容，即庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，各項目的核算方法試以A事業單位2011年11月的貨幣資金業務為例說明如下：

11月2日，A事業單位開出現金支票一張，提取庫存現金1800元備用。賬務處理為：

借：庫存現金 1800

貸：銀行存款 1800

11月5日，A事業單位開出轉賬支票一張，用于支付正常事業經費4600元。賬務處理為：

借：事業支出 4600

貸：銀行存款 4600

11月8日，為到異地采購經營用材料一批，特申請向銀行開出了一張票面金額為20000元的銀行匯票一張，銀行給付票據。賬務處理為：

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款20000

貸：銀行存款 20000

11月9日，持銀行匯票至外地采購材料，材料買價17000元，增值稅額2890元，應付款項銀行辦理資金劃撥，余款劃回。

11月11日，材料運達并驗收入庫時，進行的賬務處理為：

借：材料 17000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）2890

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款19890

11月10日，余款劃回，根據銀行入賬單據，進行的賬務處理為：

借：銀行存款 110

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款110

［1］財政部：《事業單位會計制度》，財預字［1997］288號。

［2］財政部：《高等學校會計制度（征求意見稿）》（2009）。

［3］財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。

［4］財政部：《企業會計準則講解2008》，人民出版社2008年版。