淺談內部審計對企業效率與內部控制的平衡——以通信企業為例

中國聯合網絡通信有限公司重慶市分公司 戴 維

內部審計本質上是一種控制，控制的唯一目的就是幫助企業管理風險、促進有效治理，實現企業目標。如果內部審計人員在內部控制評審過程中片面理解規章制度、流程的要求，過于強調“不能這么做”、偏重程序性痕跡和過程樣本證據材料，缺乏對評審事項所依據的企業政策的全面掌握和深刻理解，提出一些“不符合規范”、“不符合流程”、“應該如何做”的意見，也會使一些原本合規的做法還要增加過多的程序限制，降低了企業管理的效率。因此，內部審計作為企業內部控制體系的重要組成部分，要以內部控制為切入點，找準關鍵控制點，遵循成本效益相平衡原則，權衡實施成本與預期效益，找到風險與效率的平衡點，以恰當的成本實現有效的控制，使管理的效益要大于管理的成本。本文擬以通信企業開展評審工作中應把握關鍵控制點的企業效率與內部控制關系進行實例說明。

一、熟悉企業規章制度、內部控制規范，提升審計質量

企業內部審計人員在開展內部控制評審工作中除掌握內部審計標準、程序和技術等方面的知識外，還應不斷掌握和熟悉企業新的規章制度、內部控制規范，尤其是了解新的行業政策和變化，同時積極參加企業內部組織的流程制度、專業知識的培訓，才能更深入的開展審計工作，避免因為對工作的不了解提出不合理的建議，影響了企業的效率。如在評審企業的控制環境中有一個關鍵控制目標是嚴格執行不相容崗位分離制度，有的經營單位由于工作量及人工成本效益的關系存在審批與會計處理、實物與賬務管理等互斥職責由同一人擔任的情況，內部審計人員在評審中應結合企業內部控制流程對控制活動中業務環節的執行情況抽取相應的樣本進行測試，是否有其他監控的補償性控制措施，以及補償性控制運行能否有效防范和減少舞弊風險，將適合本地且行之有效的管理和規定融入內部控制制度體系，增強內部控制的適用性和可操作性。

二、經營全過程的風險管控作為評審的重點，促進效益增長

內部審計人員在評價企業內部控制制度的執行效果時，應將企業經營全過程的關鍵業務環節作為評審重點，幫助企業及時發現和揭示制約經營發展和效益提升的潛在風險問題，提出有針對性的建議，推動企業防范和控制經營風險，促進效益的增長。

（一）評價經營過程的規范有效性，提升企業業務運營能力 內部審計人員在評價通信企業經營過程的規范有效性時，應重點評審企業業務受理環節的效率及管理效果，如通信企業為了防范用戶欠費風險，規定用戶入網受理時，同一身份證限制辦理多個2G或3G號碼，審計人員在評價時應重實質，如果企業通過評估客戶職業、收入背景及支付信用，按信用控制依據放開了入網限制，風險在可控范圍內，且發展的此類用戶欠費率也不高，內部審計人員就不能輕易認定企業的經營過程欠規范，導致提出錯誤的整改建議，影響企業的經營效率。另外，在重點評審營銷費用支出的規范性和效益性時，對渠道系統中存在部分手工錄入的營銷費用一定要延伸分析，進一步測試支撐系統不能自動計算生成的原因，是否系統的改造成本大于收到的效益，僅為解決臨時促銷政策的支撐情況等。

（二）評價收入生成的重要控制環節，避免企業效益流失 隨著企業經營規模的擴大及業務結構的多元化發展，內部審計從收入生成的關鍵控制流程進行全過程跟蹤，避免收入跑冒滴漏，保障企業收入的有效增長。在評審的過程中，分析企業對贈送、減免費是否視同商業折扣，是否列收列支，是否存在網運端電路開通而計費端未出賬確認收入的情況，客戶超信用條件欠費停機后，是否停止出賬確認收入，是否根據實際獲取的現金流確認收入而贈送部分未確認為收入，檢查企業系統外收入情況，系統外收入的產生的原因是否合理，計量、確認等是否準確，是否存在通過代理費列支向用戶贈送流量費，在實務的基礎上進行有效的分析，并給出合理的處理意見。

（三）評價營銷資費政策的效益性，提高收入市場占有率 低效的資費套餐不僅造成企業資源浪費和營銷費用的損失，也不利于宣傳企業統一的品牌形象。內部審計要對營銷政策評審要從業務、產品、套餐政策的效益性，重點分析優惠后收入能否彌補網間結算及CP/SP結算，凈收入能否彌補代理傭金，判斷是否存在效益低的套餐或業務，提出問題并要求改進。在評審過程中，根據提取的截止到評審日在用的資費套餐清單，分析業務營銷政策是否給企業帶來收入和利潤的增長，對各類付現成本等數據進行分析是否存在不盈利套餐，對不盈利套餐是否及時進行了清理，對存在贈送、減免的營銷資費政策，隨機抽取具體用戶，檢查計費系統是否進行了有效設置，對無現金流用戶是否進行了特殊標識，是否將風險降至可接受程度。在可控的基礎上，只要收益大于風險成本，應取消限制或預存話費門檻，放開國際漫游、國際直撥功能，對因擴大收益業務而增加的欠費率應給予積極支持和合理評價

三、深入基礎管理環節開展工作，促進企業管理上水平

基礎管理水平的提升是企業加快發展和提升效益的保障，內部審計人員要深入基礎管理環節，開展對資本性開支、IT系統、資金、實物管理等內部控制規范的有效性評審，提升企業基礎管理水平。

（一）開展投資效益審計，提高資本性開支效率及效益 通信企業的網絡覆蓋及建設是運營的基礎，網絡運行效率及資產利用率的高低關系到最終用戶享受電信服務的質量。通過評價工程項目責任落實及有效執行情況，能促進建設項目全過程的規范管理、節約投資成本和投資效益的提升。內部審計人員開展投資效益審計，從科研立項、授權審批、招投標程序、合同簽訂、設備采購、物資管理、竣工驗收和決算等重要環節的管控情況進行監督，促進資本性支出全過程的規范管理，特別是要關注轉固不及時的問題，在評審工程項目轉固的及時性、完整性、準確性的同時，分析是否存在盲目投資，資產閑置浪費的情況，是否不計成本，造價過高未經批準擅自投資造成損失浪費的情況，是否存在管理責任未落實的情況，評價應重實質切忌教條，在效率關系企業重大利益的特殊情況下，在保證行為可控、具有其他有效輔助措施基礎上，應理解程序先后秩序的實際操作與內部控制規范的執行差異。

（二）開展IT審計，確保業務經營數據準確 IT系統是規范市場和管理行為的一種手段，內部審計要關注企業營業及財務系統對業務經營及財務報告的支撐能力，確保各項業務經營數據準確，真實反映經營狀況及財務成果。因此要從營業系統到財務報告各環節工作流程端到端的完整性及自動化水平進行評價，提高系統安全管控能力，防范經營信息失真風險。通過IT評審，折射出市場前端及流程管理中存在的問題。如出賬處理階段除系統自動完成部分，還有部分手工調整的數據，要檢查手工調整的審批手續是否齊全，注重實質，判斷調整項是否合理，分析是否存在由營業受理系統觸發的客戶投訴類的用戶費用減免情況，部分專業間分攤的收入需要手工調整的情況等。

（三）開展資金資產審計，提高資金資產使用效益 資金資產是企業正常運作和發展的重要資源。特別是資金，是企業的血液和發展的命脈，其安全和使用效益是必須持續關注的問題。內部審計圍繞資金資產管控，通過對資金資產管理關鍵環節及關鍵控制措施的評審，能有效促進資金資產管理制度貫徹落實，防范和控制企業因資金資產管控不到位，可能導致資金的截留、沉淀、失控及資產流失的風險，推動企業持續健康有效發展。內部審計在資金評審中要關注營業款等重要資金的及時上繳，對于各營業網點等存在無法按期上繳的情況，特別關注繳款方式和繳款周期，分析未全額上繳營業款原因及保管措施是否合理，是否有完善的繳款控制措施；代理商交款周期內的平均交款金額不得低于代理商押金余額等。對于資產，要重點關注存貨、工程物資的管理情況，既要關注實物是否安全完整，又要關注存貨、工程物資的利用效率，剩余物資必須及時清點并辦理退庫手續，采購新物資前是否優先利舊，是否存在采購與庫存脫節，造成資產閑置、積壓、浪費或形成跌價損失的情況，是否導致網絡資源使用效益低下及損失浪費的風險，通過內部控制評審促進企業資源的整合利用，幫助管理層進一步挖潛增效，提高資產利用率，提升經營效益和效率。

四、重視審計成果轉化應用，推動內部控制體系整合優化

內部審計的目的是幫助企業發現和解決存在的問題，提高經濟效益。如果發現的問題沒有得到整改落實，審計人員付出的辛苦勞動就會付之東流，審計的質量再高，對企業創造的價值也等于零。尤其是審計人員針對企業存在的業務流程過于繁雜、控制鏈條過長導致工作效率慢所提出的流程和制度整合優化建議，審計人員要加強后續審計力度，提高審計成果的轉化利用，積極協調、督促企業及時整改，使得整合優化后的流程和制度能較好地平衡效率提升與內部控制之間的關系，達到規范管理、提升效率的目的。