基于動態演化博弈模型的財政收入隱性風險監控研究

■張友棠 黃 陽

基于動態演化博弈模型的財政收入隱性風險監控研究

■張友棠 黃 陽

本文基于動態演化博弈模型探索了財政收入隱性風險產生的根源及其演進過程，并依此為政府有效地遏制了財政收入隱性風險行為提供了政策建議。

隨著我國公共財政管理體制改革的逐步深化，財政收入的隱性風險愈來愈受到人們的高度關注。財政收入隱性風險監測與企業財務活動具有高度相關性。企業財務活動已成為了市場經濟活動中至關重要的組成部分，伴隨而來的會計誠信問題也日益受到重視。而近年來，會計舞弊行為，尤其是偷稅漏稅現象的普遍存在，造成國家稅款大量流失，稅務部門每年查補的稅款、滯納金、罰款高達800多億元,占全國稅收的5%。未查出甚至未發現的應稅收入更是無法估測。如何監測財政收入隱性風險？如何控制和預防財政收入隱性風險行為，提高企業誠信水平，是財政風險監控中亟待解決的關鍵問題。

國內很多學者從博弈論角度分析了財政收入存在隱性風險的行為，但這些研究大多都是以傳統博弈理論為主，都是基于一種靜態的博弈分析，而缺乏從動態的角度分析財政收入隱性風險形成和演化的過程。基于此，本文在博弈雙方均為有限理性人的客觀條件下，利用演化博弈理論對財政收入隱性風險做進一步分析，為政府有效地遏制財政收入隱性風險提供了政策建議。

一、財政收入隱性風險演化博弈機制

財政收入隱性風險主要表現在稅收征收管理活動中,納稅人希望少納或不納稅以達到減少稅收負擔的目的，稅務機關則會依法進行稅收征管,以保證稅款及時、足額地入庫。雙方都會根據所獲得的相關信息,在對方給定的策略下做出對自己最優的選擇,這也就形成了稅收征管過程中稅務機關與納稅人之間的稅收博弈。二者的利益是完全對立的。納稅人追求自身利益最大化或損失的最小化,總是想方設法地逃避稅收負擔。稅務機關追求稅收收入的最大化,總是通過稅務財政收入隱性風險監控等途徑查處稅收違法行為。因此,稅務機關和企業之間的博弈屬于非合作博弈。

傳統博弈論中最基本的一個假設前提是參與人為完全理性人，這要求博弈雙方都應具備完美的判斷和預測能力，這種完全理性假設在現實世界中顯然不成立。演化博弈論認為，有限理性主體不能正確地計算自己的最佳收益，做出最佳決策的能力有限，決策者大多是通過試錯和對較高收益策略進行學習模仿，最終達到一種穩定均衡狀態。

博弈環境的復雜性和信息的不完全性決定了其行為也是有限理性的，它們之間的博弈屬于一種演化博弈。每個納稅主體，在多數情況下只是通過了解博弈的歷史，通過學習模仿其他主體來動態調整決策。

二、財政收入隱性風險演化博弈模型

財政收入隱性風險的博弈雙方:企業和稅務機關，他們都是有限理性的。

行為策略:SE={S1,S2},SG={S3,S4}。S1表示企業存在財政收入隱性風險,S2表示企業不存在財政收入隱性風險。S3表示稅務機關對企業施行財政收入隱性風險監控。S4表示稅務機關不施行財政收入隱性風險監控。

行為策略的采用比例:假設在博弈的初始階段,企業群體中選擇S1的比例為x,選擇S2的比例為(1-x),稅務機關選擇S3的概率為y,選擇S4的概率為(1-y)。

基本假設：第一，T表示存在財政收入隱性風險所少繳納的稅款為T（即企業因存在財政收入隱性風險獲得的額外受益）那么依法納稅時T=0；C為財政收入隱性風險監控成本,F為企業存在財政收入隱性風險被查處遭到的罰款；T、C、F 均大于 0,假設 T+F>0。 第二，如果企業存在財政收入隱性風險，財政收入隱性風險監控中對企業進行稽查時完全可以查處。第三，企業和稅務部門在博弈中不存在其他重大因素。由此構造博弈矩陣如表1所示:

表1 財政收入隱性風險演化博弈的收益矩陣

該矩陣中各項收益支付的含義為:(1）當存在財政收入隱性風險而稅務機關稽查時，企業不但要補交稅款T，還需繳納罰款F。而稅務機關會除了收回應征稅額T之外，還會得到企業繳納的罰款F，但同時要付出稽查成本C。因此企業和稅務機關的收益支付分別為-T-F和T+F-C；(2）當納稅人依法納稅、稅務機關稽查時，企業無需繳納罰款，因此稅務機關的收益支付分別為-T，T-C；（3）當納稅人依法納稅而稅務機關不稽查時，稅務機關無需付出稽查成本，而能得到應征收的稅款T，因此企業和稅務機關收益支付分別為-T，T。（4）當稅務機關不稽查時，稅務機關和納稅人的收益支付均為0。

三、財政收入隱性風險的演化博弈分析

下面將引用演化博弈論的復制動態概念，復制動態實際上是描述某一個特定策略在一個種群中被采用比例的動態微分方程:即:dx/dt=x(US-U),dx/dt為博弈參與者采用策略比例隨時間演進的變化率。由此，可以得出企業存在財政收入隱性風險策略的復制動態方程為:

同理，也就得出了稅務機關采取財政收入隱性風險監控策略的復制動態方程:

通過式 (1),(2)所構成的微分方程組，可以得到系統的均衡點，分別為:(1,1)、(0,0)、(O,1)、 (1,0)、(C/(T+F),T/(T+F)。

表2 動態系統的局部穩定性分析

在企業與稅務機關的博弈模型中，-T-F<-T,0>-T； T+F-C>0,T-C

綜上所述，可以用圖形來表述存在財政收入隱性風險行為中企業和稅務機關雙方博弈的動態關系，如圖1所示。根據企業與稅務機關的演化博弈模型可知，企業存在財政收入隱性風險和稅務機關監控財政收入隱性風險的概率最終會趨向于(x*,y*)，由此企業存在財政收入隱性風險的概率與T,F,C有關，即納稅人偷稅的概率與偷稅數額的多少、對偷稅的罰款以及監控成本有關。具體說來,納稅人偷稅的概率與財政收入隱性風險監控成本成正比,與偷稅罰款金額成反比,即對偷稅處罰越重,納稅人偷稅的概率就越小,財政收入隱性風險的監控成本就越高。

圖1 財政收入隱性風險監控趨勢分析圖

四、財政收入隱性風險監控的政策建議

（一）加大偷稅的懲罰力度——提高參數F

我國現行稅收征管法規定,對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者其所少繳稅款的五倍以下罰款，這遠遠低于西方國家的懲罰力度。當前稅務部門只注重稅款的查補,而輕于處罰,致使稅務法令制度對企業缺乏威懾力，滋生僥幸心理。因此，有必要學習西方國家的經驗，在完善相關納稅制度的同時，加大對偷稅的懲罰力度。其次，做好納稅知識的宣傳工作，增強全社會的納稅意識。最后，稅務部門還應對內部工作人員進行財政收入隱性風險監控和教育，設置崗位牽制制度，防止征稅者徇私舞弊。

（二）降低征稅成本——降低參數C

參數C表示稅務機關進行稅務檢查的成本，對于稅務機關來說,征稅是要花費相當大的成本的。包括為征收稅款而發生的人、財、物各方面的費用,如咨詢費、誤工費、交通費、稅務代理費等等，企業存在財政收入隱性風險的概率與檢查成本成正比，即C越大,納稅人存在財政收入隱性風險的可能性就越大。長期以來,受計劃經濟體制影響,我國稅務機關對稅收征收成本沒有引起足夠的重視，據統計分析，我國先行稅收征收成本為4.7%左右,這與發達國家1%~2%之間的稅收征收成本相比，差距甚大。究其主要原因有兩點，一是稅務機關未采用先進的征管技術,從而導致人力成本巨大，而且會提高存在財政收入隱性風險的可能性。二是稽查隊伍的執法水平和工作效率較低。因此，隨著我國稅收征管體制不斷完善,稅務管理必須由“粗放型”向“集約型”轉變，牢固樹立并增強稅收成本意識，遵守經濟效益原則；其次，深化人事制度改革,提高干部的辦事效率和專業素質；最后建立成本約束機制,強化成本核算和成本效益分析,加大對經費支出的監控力度。

（三）抓好小規模納稅人的稅收征管——關注參數T

參數T表示企業偷稅的金額，企業存在財政收入隱性風險的概率與存在財政收入隱性風險的金額成反比。因為數額越大的納稅企業越容易被稅務機關列為稽查重點,其存在財政收入隱性風險的概率也就越小。而小規模納稅人因其納稅金額較小、會計資料不甚健全、相關法律制度也缺乏明確的界定，對其進行稅務稽查的成本會相對很高，稅務機關對其進行稽查的概率很低。這無疑導致了大量國家利益的流失，所以必須重視和抓好小企業及零散稅源的稅收征管。首先，要發動各種社會力量依法進行代征代收、協稅護稅，并提高扣繳義務人代扣代收質量,通過有效的措施變扣繳義務人被動為主動,從源頭上有效控制稅源的流失。然后，還應加大對稅收法規的宣傳力度，增強納稅人納稅意識，從而形成社會輿論監管機制。

（本文系2010年度教育部人文社會科學研究項目基金支持，項目編號【10YJAZH128】）

武漢理工大學管理學院）