基于風險控制的高校經濟責任審計流程初探

楊玉新

高校經濟責任審計是指為加強高校財經管理，維護財經紀律，促進廉政建設，并為考察和使用干部提供依據，而對有關負責人在管理職責范圍內經濟活動中的業績和存在的問題應負的責任進行客觀公正的評價的活動。其中有關負責人是指學校所屬的各部門主要負責人和企業法定代表人，該項工作主要由各高校的內部審計機構審計處負責進行。

經濟責任審計的目的、審計對象、審計職責等所具有的特殊性決定了它承擔的風險的特殊性。從審計的目的來看，經濟責任審計是為了加強對領導干部的管理和監督。審計的最終落腳點是對責任人的評價，對經濟責任人應承擔責任的區分。因而，對審計對象發表了不恰當的審計評價意見或審計結果失真，都將會對被審計對象造成巨大的傷害或縱容，而這種結果被作為參考所做出的決策也將會對其他非直接關系人產生影響。這種風險與傳統的審計風險相比具有特殊性；從審計的程序來看，最終向委托機關提交的審計報告中所做的報告不負責任，對被審計對象應付的經濟責任不能充分披露或有意袒護，要承擔相應的審計風險，因為審計報告不僅要對離任負責，也要對學校、職工和接任者負責。本文主要研究目的是如何在風險控制的基礎上加強及完善現有的高校經濟責任審計流程。

高校經濟責任審計程序可以概括分為準備、實施、評價和報告四個階段。每個階段有自己獨特的審計風險，下文通過分析各階段的審計風險，針對各階段具有的審計特點最終設計審計流程圖。

一、經濟責任審計準備階段風險控制及審計流程

經濟責任審計準備，是指在審計部門年度審計項目計劃批準下達后，由審計業務部門在具體實施對單個經濟責任審計項目的審計工作前所做的各項準備工作。

（一）經濟責任審計準備階段的風險控制

經濟責任審計準備階段的風險主要是審計環境的評估是否準確的風險，即審計項目可能出現風險的環節，及風險的強弱。并在風險把握的基礎上確定將精力放在審計的高風險環節，提高審計效率的同時降低審計風險。

為防范準備階段的審計風險，在準備階段流程中加入大量的調查環節，包括對被審計領導干部的調查和對被審計單位的調查，隨后執行初步的分析性復核并確定重要性水平。最后由審計小組根據前述調查結果討論評價審計風險，確定具體的審計策略，控制審計風險。

（二）經濟責任審計準備階段審計流程

在審計的準備階段，首先要初步聯系被審計者，要求被審計者在審計工作開始后10日內向審計機關提供述職報告。為了規避由被審計者所提供的資料的真實性所帶來的審計風險，被審計干部必須按有關要求全面、完整地擬寫任期經濟責任書面材料，真實、完整地反映負有主管責任和直接責任的財政財務收支情況。被審計者主動提供的自查資料主要包括：個人簡歷；任職期間財政財務收支及各項經濟目標、任務完成程度；單位國有資產保值增值及債權債務增減變動情況及其變動原因；執行財經政策法規和遵守財經紀律，個人依法行政、科學決策、廉潔自律情況；評價重大經營性或非經營性投資項目的效果效益。

向被審計單位索取所需的相關資料，或者采用詢問、問卷調查等方式進行。或與被審計者單位進行座談，介紹擬開展的審計工作，爭取合作。通過現場觀察，查看被審者開展經營管理活動的場所，與被審者的員工接觸溝通，從中對被審者經營管理活動的性質、工作流程、實物資產、工作氣氛以及與其他部門的關系等情況取得一個基本的了解。同時研究各項背景資料，包括：組織結構圖、有關的法律規定、陳述組織目標的文件、工作說明書、崗位責任制、組織的規章制度、重要經營管理活動的文件、匯總報告及定期報表等。審計人員要確定這些文件是否存在、如何組織、是否有序存放以及是否妥善保管等。

在進行了大量資料的收集之后，被審計人和被審計單位要做出書面承諾，承諾所有資料的完整、真實、可靠。并對其他有關情況進行客觀陳述和保證。最后由財務負責人以及被審計領導簽字作實。

在經濟責任審計準備階段的最后，要形成本次審計的審計方案。審計方案是指，記錄審計計劃和各項審計工作時間安排的文件。審計方案包括以下內容：審計目標、審計范圍、審計過程中必須特別加以關注的事項、審計程序擬收集的審計證據、審計時間安排，審計人員分工、由誰編寫審計報告、審計報告何時報送以及向誰報送等。制定好的審計方案要由科長復核，再交審計處長批準。

審計機構應當在實施經濟責任審計3日之前向被審計領導所在單位送達經濟責任審計通知書，并將該通知書抄送被審計領導本人。

二、經濟責任審計實施階段風險分析及審計流程

經濟責任審計的實施階段是根據前一階段即準備階段制定的審計方案進行審計實施的具體過程。

（一）經濟責任審計實施階段的風險控制

高校經濟責任審計實施階段的審計風險主要是該階段測試程序、結果的評估是否準確的風險。

為控制該階段的審計風險，審計人員需要取得被審計單位的相關資料，對一系列指標進行分析性復核，查找審計重點和疑點。根據工作需要分派審計小組工作人員分頭實施有關會計賬戶和會計報表的審查工作；通過檢查被審計單位的內部控制制度的執行情況，對內部審計成果的可信度進行評估，確定是否可以參考內部審計結果提高審計效率，降低審計風險。

（二）經濟責任審計實施階段的程序

召開正式審計工作會議，審計小組成員、分管處長、分管校領導、被審計者及其所在部門相關人員均要出席該會議。正式審計開展起來后，在準備階段初步調查基礎上，開展深度調查，采用抽樣審計方法對被審計者所在單位的內部控制的適當性、合法性、有效性進行測試，并運用審核、觀察、詢問和分析性復核等方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據；采用分析性審計方法，按照相關經濟責任指標體系，對各種財務和經營報表數據進行分析比較，包括：實際與預算的比較、多期數據的趨勢分析、賬戶間關系分析等，并關注通過比較分析所發現的異常情況。

分析評價內部控制制度是實施階段的重要程序，主要分析評價內控制度建立健全和運行實施情況。首先，審計人員對被審計單位的內部控制制度建設和實施情況進行調查，了解其控制方法和主要控制的環節。其次，采用調查表法對被審者所在部門的內部控制進行描述，如對其管理制度的制定和執行情況進行評價，特別應重視被審者任期內單位財經法規與紀律執行情況，并進行符合性測試，以了解內控制度執行情況。然后，進行實質性測試，亦稱金額測試，以證實賬戶金額的正確與否。最后，對被審單位的內部控制情況做出評價。評價應著重于以下三個方面：控制是否科學嚴密。被審者所在部門是否根據單位實際情況全面實施了內部控制，整個控制體系是否完整，各種控制程序之間的銜接是否嚴密、協調，是否出現控制“真空”現象；控制是否合理合法。各種控制程序是否符合黨和國家的有關方針政策和法規制度的要求。特別應注意某些不適當的“變通”行為；控制是否經濟有效。按照成本——效益原則，所實施的各種控制程序的成本是否與該單位規模的控制所產生的效益相適應，是否存在為追求控制、強調制約而設置繁瑣復雜的控制程序的情況及各種控制程序是否能達到控制的預期要求。

第三個環節即實質性測試。對于經濟責任審計基礎的財務審計而言，應該結合具體會計賬戶審計目標，對不同的審計目標采取適當的審計方法。審計人員一般應該進行審計的內容主要有以下幾點：對經濟業務合規、合法性審計；對會計記錄完整性審計；對會計賬戶真實性進行審計；對資產的存在性與所有權進行審計；對資產負債損益的計量進行審計；對有關資產、負債的計價進行審計；會計報表的表達與披露進行審計。

三、經濟責任審計評價階段風險分析及其流程

經濟責任審計的評價是經濟責任審計工作非常重要的環節，它既關系到審計工作的質量和風險，也是被審計人員和委托人關注的焦點。因此，審計機構必須針對經濟責任審計的特點，在對審計事項進行核實的基礎上，需要分清有關經濟責任界限，對被審計單位領導人員經濟責任做出正確、客觀的評價。其實經濟責任審計的評價應該要貫穿經濟責任審計工作的全過程。

（一）經濟責任審計評價階段的風險控制

經濟責任審計評價的風險在于，得出評價結論的事實根據是否客觀，評價的范圍是否相關而且全面。為了降低評價的審計風險，應該建立相對較為詳細的評價項目和評價指標體系，把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數量特征和質量關系的分析，來對領導干部任期經濟責任的履行情況以及被審計領導的廉潔自律程度進行實是求事地評價，作為上級管理部門對被審計對象的鑒定的有力證據。

這一階段是最能體現高校經濟責任審計的特點的一個階段，我們所評價的內容，都可以和被審計領導的經濟責任掛鉤，同時對于被審計人廉潔程度的評價更是體現了高校經濟責任審計的重點。

（二）經濟責任審計評價階段的審計程序

經濟責任審計評價首先要明確審計評價的目的及總體流程，在此基礎上收集與整理經濟責任審計資料，評價內容主要包括會計信息質量、資產質量、國有資本保值增值情況、經營績效及經濟責任目標完成情況、重大經濟決策情況、內部控制制度建立健全及執行情況、遵守財經法規情況、領導人廉政情況、被審計人任職期間工作業績等內容。本節對主要環節進行說明。

遵守國家財經法規情況的評價是審計人所在單位從整體角度對被審計人進行的評價。該評價的評價標準是國家方針政策、會計制度、財務制度等。對于存在違反國家財經法規情形的，要依據上述具體法規，對于事實進行認定，明確問題性質和被審計對象所應負的責任。

財務收支情況評價就是對財政收支，重點是財務會計信息真實性的評價。對于審計中發現的私設小金庫、截留收入等違紀行為，要在評價中做出說明，明確被審計領導的責任。

國有資產管理、使用及保值增值是審計評價的重點。國有資產是否完整、是否保值增值對于評價一個單位的領導是否有業績和是否廉政有著重要作用。評價內容主要包括債權債務的真實合法性、資產增減變化及原因、資產使用記錄、有無資產流失等問題。

對財務管理及內部控制的評價可以結合在一起，因為內部控制制度健全及執行能力如何，體現了被審計領導人的管理水平，而財務管理又能反映一個單位的經濟活動情況，這也是對被審計領導人業績的反映。

四、經濟責任審計報告階段風險分析及其流程

高校經濟責任審計的報告階段是根據前面所有階段工作的結果進行總結并向被審計單位的上級主管部門提交審計報告的階段。審計報告包括審計目的、審計范圍、總體審計程序、審計發現、審計結論和建議。審計發現應包括審計人員所發現的問題，評價這些問題的標準，實際與評判標準的差異所產生的原因及造成的影響。審計結論主要是對被審者任期內經濟責任的認定。

（一）經濟責任審計報告階段的審計風險控制

審計報告是高校經濟審計的產品，是唯一能反映審計人員能力和業績的文件。該階段的風險主要是總體的審計結果能否控制在可接受的范圍內，對被審計領導的評價內容是否客觀適當，是否正確劃分了經濟責任，審計程序是否已經按照計劃執行，有無補充和復審的需要，及被審計人員對審計報告有重大異議。對于報告階段的風險控制可以通過評價審計項目結果與審計目標之間的差異等方式來進行。這一階段所體現出的高校經濟責任審計特點在于發表審計意見和劃分經濟責任時，需要與被審計領導交換意見，要充分聽取被審計人的意見，對有爭議的問題再進行核實和復查，控制在這一階段中可能出現的審計結論有失偏頗的審計風險。

（二）經濟責任審計報告階段的審計程序

審計小組將審計報告初稿送交被審計單位，征求被審計領導意見，并在出具正式審計報告之前做出反饋，被審計領導被要求在接到審計報告初稿之日起10日內將書面意見送交審計小組，逾期視為無異議。

若有異議，審計小組與被審計領導雙方交換意見，達成共識后，審計小組對審計報告做相應修改，并再次征求被審計領導意見；若被審計領導最初就無異議或是在交換意見后無異議，維持原審計報告，并由審計小組出具正式審計報告。先交審計處長審定，再交主管校領導審批后送組織部、人事處、被審單位，并抄送有關單位，最后由審計處將審計資料整理歸檔。交換意見后仍達不成一致的，被審計者可以就審計報告初稿出具一份反饋意見聲明，連同審計報告一并報送給管理層。

綜上所述，高校經濟責任審計流程如圖1所示：

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