有關資產減值會計理論的探討

許麗霞

資產減值會計處理的有關問題，不僅關系到企業與國家、企業與企業間的利益關系，還直接關系到企業股東與管理層的利益之爭，這些矛盾都直接影響到資產減值會計準則的實施效果。企業真實地計提資產減值，一方面是技術問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業和廣大會計人員自身素質的提高和相關部門人員進行有效的監督管理。

一、資產減值會計實務中存在的問題

1.上市公司財務預決測能力偏低。我國大部分上市公司對于現金流量預測缺乏經驗，預測結果可靠性低。證監會曾先后強制性要求上市公司提供3～10年期的盈利預測，結果都不理想，究其原因，主要體現在上市公司的財務預決測能力偏低方面。

2.弄虛作假層出不窮。在我國證券市場取得重大發展的十多年中，虛假的財務會計報告屢見不鮮。2001年爆發了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案件。這些公司的每一份虛假財務報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。

3.法人治理結構不夠健全。現在大多數上市公司是由國有企業改制而來的，這使得所有者缺位，對經營者的約束力小，企業形成不了一個健全的監管約束經營者的機制，這就為經營者創造了為獲取自身利益而利用資產減值會計政策進行盈余操縱的可乘之機。

4.較大的專業判斷范圍影響了信息的可靠性。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。二是固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。在運用新會計準則對資產減值進行處理時，仍然要面臨其他諸多的難題。

二、加強有關資產減值會計理論對策

1.評估減值時應考慮重要性原則。財務會計信息是否值得提供受成本效益原則和重要性原則的共同制約。根據我國基本準則的規定，企業對交易或事項應當區別其重要程度進行會計處理。對資產、負債、損益等有較大影響，從而影響使用者作出合理判斷的重要會計事項，應當按照規定的會計方法和程序進行處理；對于次要的會計事項，應當按照規定的會計方法和不誤導使用者做出正確判斷的前提下，適當簡化處理。因此，在進行資產減值測試時，還應考慮重要性原則。

2.統一計量標準，減少人為的判斷和估計。由于公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權具有一定的多樣性。賦予企業一定的會計彈性，便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，也是我國最初設立資產減值準備的目的之一。因此，應該對資產減值的試用范圍作較詳細的規定，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業執行會計政策的主觀隨意性，統一和規范資產減值準備的計提方法和計提比例，盡可能減少同類業務處理方法的多樣性和選擇權。

3.強化相關主體的法律責任。目前一些企業利用會計手段調節會計數據的行為，不僅喪失了企業的誠信，而且也使得會計的信譽備受挑戰。再有，法律規章制度的另一意義，并不僅在于其被實施的頻率，而是它的威懾作用。對于參加會計資料造假的相關違法主體，不僅要明確其法律責任，還要提高法律責任的威懾程度。中國目前企業會計數據失真問題的日益嚴重與其法律責任的威懾效果低下有著極大的關系。只有做到有法可依、執法必嚴，才能真正規范企業會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，保證企業正常運作，維護公眾利益。

4.充分發揮審計的作用，新的會計準則體系的發布與實施，也對審計工作提出了更高的要求。注冊會計師的審計可以說是防止企業會計造假的最后一道防線，因此，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度和專業的知識來計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。當注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理，如認為差異不合理，注冊會計師應提請被審計單位調整。通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值準備進行的利潤操縱，保證會計信息質量。