有關(guān)資產(chǎn)減值會計理論的探討

許麗霞

資產(chǎn)減值會計處理的有關(guān)問題，不僅關(guān)系到企業(yè)與國家、企業(yè)與企業(yè)間的利益關(guān)系，還直接關(guān)系到企業(yè)股東與管理層的利益之爭，這些矛盾都直接影響到資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的實施效果。企業(yè)真實地計提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業(yè)和廣大會計人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。

一、資產(chǎn)減值會計實務(wù)中存在的問題

1.上市公司財務(wù)預(yù)決測能力偏低。我國大部分上市公司對于現(xiàn)金流量預(yù)測缺乏經(jīng)驗，預(yù)測結(jié)果可靠性低。證監(jiān)會曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3～10年期的盈利預(yù)測，結(jié)果都不理想，究其原因，主要體現(xiàn)在上市公司的財務(wù)預(yù)決測能力偏低方面。

2.弄虛作假層出不窮。在我國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財務(wù)會計報告屢見不鮮。2001年爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案件。這些公司的每一份虛假財務(wù)報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。

3.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全。現(xiàn)在大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，這使得所有者缺位，對經(jīng)營者的約束力小，企業(yè)形成不了一個健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機(jī)制，這就為經(jīng)營者創(chuàng)造了為獲取自身利益而利用資產(chǎn)減值會計政策進(jìn)行盈余操縱的可乘之機(jī)。

4.較大的專業(yè)判斷范圍影響了信息的可靠性。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù)。二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。在運用新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值進(jìn)行處理時，仍然要面臨其他諸多的難題。

二、加強(qiáng)有關(guān)資產(chǎn)減值會計理論對策

1.評估減值時應(yīng)考慮重要性原則。財務(wù)會計信息是否值得提供受成本效益原則和重要性原則的共同制約。根據(jù)我國基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度進(jìn)行會計處理。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，從而影響使用者作出合理判斷的重要會計事項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理；對于次要的會計事項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計方法和不誤導(dǎo)使用者做出正確判斷的前提下，適當(dāng)簡化處理。因此，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試時，還應(yīng)考慮重要性原則。

2.統(tǒng)一計量標(biāo)準(zhǔn)，減少人為的判斷和估計。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計準(zhǔn)則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權(quán)具有一定的多樣性。賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，也是我國最初設(shè)立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的之一。因此，應(yīng)該對資產(chǎn)減值的試用范圍作較詳細(xì)的規(guī)定，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性，統(tǒng)一和規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，盡可能減少同類業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇權(quán)。

3.強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任。目前一些企業(yè)利用會計手段調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使得會計的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。再有，法律規(guī)章制度的另一意義，并不僅在于其被實施的頻率，而是它的威懾作用。對于參加會計資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。中國目前企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，才能真正規(guī)范企業(yè)會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，保證企業(yè)正常運作，維護(hù)公眾利益。

4.充分發(fā)揮審計的作用，新的會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布與實施，也對審計工作提出了更高的要求。注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和專業(yè)的知識來計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。當(dāng)注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計單位會計報表列示有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理，如認(rèn)為差異不合理，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤操縱，保證會計信息質(zhì)量。