國庫集中支付制度下的預(yù)算單位會計核算

赫 云

一、引言

國庫集中支付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，財政性資金經(jīng)過支付機構(gòu)簽發(fā)后直接從單一賬戶中支付到商品和勞務(wù)提供者的賬戶，改變了以前的財政性資金層層撥付、分散支付的局面。在國庫集中支付制度下，財政性資金的支付方式主要有財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種。我國國庫集中支付制度改革從2000年開始試點，2005年起在全國全面推行。改革不斷深化和擴大，取得了重大進展和顯著成效，但同時也出現(xiàn)了許多存在問題，嚴重阻礙著改革前進的步伐，因此，如何采取措施，進一步深化我國國庫集中支付制度改革是我們當前需要思考的問題。

二、國庫集中支付制度下預(yù)算單位會計核算問題

1.對財政授權(quán)支付產(chǎn)生的影響

國庫集中支付制度下，單位零余額賬戶用款額建立和支付實現(xiàn)過程如下:首先事業(yè)單位出具單位有關(guān)用款計劃和預(yù)算計劃，并且該計劃已經(jīng)得到財政部門的批準證明，此時事業(yè)單位可以憑借該憑證，自動向商業(yè)銀行中的零余額賬戶開支付令，零余額賬戶支付現(xiàn)金，或直接對事業(yè)單位用款計劃的收款人轉(zhuǎn)款。但是單位零余額賬戶用款額支付的實現(xiàn)要求有兩個基本條件，第一，是該賬戶用款計劃必須是國家財政部門批準的，因為事業(yè)單位開具支付令的同時，商業(yè)銀行必須對事業(yè)單位的用款計劃和預(yù)算計劃進行核對；第二，是事業(yè)單位零余額賬戶用款額必須小于財政部門批準額度。此時的國庫集中支付制度下，預(yù)算單位會計核算的好處是預(yù)算單位的資金運行情況能比較清晰的反映出來。但是其存在的問題也是多方面的，改革后財政資金不再通過“銀行存款”科目核算。實行國庫集中支付前，預(yù)算單位根據(jù)經(jīng)費用款計劃、銀行進（轉(zhuǎn)）賬單及相關(guān)原始憑證分預(yù)算內(nèi)、外資金分別進行會計核算，實行直接支付時，單位同時做增加支出和收入的賬務(wù)處理；實行授權(quán)支付時，增加“零余額賬戶用款額度”科目進行核算。首先表現(xiàn)在對財政授權(quán)支付產(chǎn)生的影響，財政授權(quán)支付賬戶增加了一類資產(chǎn)科目，即為“零余額賬戶用款額度”，由于預(yù)算單位可以根據(jù)財政部門的支付用款下達令，預(yù)算單位經(jīng)過銀行審查后，獲取預(yù)算款。此時預(yù)算單位會計核算中，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記收入科目，但是在實際的情況中，單位并沒有增加資產(chǎn)和收入，國庫集中支付制度下，預(yù)算單位會計核算其實是虛設(shè)了資產(chǎn)和收入。

2.對主管部門和上級單位所屬單位財政資金會計核算的影響

國庫集中支付制度實施后，對主管部門和上級單位所屬單位財政資金會計核算產(chǎn)生重要的影響。國庫集中支付制度改革前，下級單位的財政撥款是通過上級部門進行轉(zhuǎn)撥的，然后形成層層的遞推關(guān)系，上機部門收到所屬單位的財政資金轉(zhuǎn)撥時，其財務(wù)預(yù)算就會借記銀行存款，貸記收入科目。一旦下級單位獲到上級單位的財政撥款，上機部門會計核算就會借記撥出經(jīng)費，貸記銀行存款。這種核算的好處是，經(jīng)過會計核算查看，能清晰的了解到所屬單位的財政資金使用狀況，有利于加強對所屬單位的資金財務(wù)管理，提供資金使用效率。實行國庫集中支付制度以后，所屬單位的財政資金一律在國家財政管理中心“金財網(wǎng)”申請，這樣政府國庫資金通過單一賬戶管理，直接劃撥到用款單位預(yù)算項目上，國庫集中支付制度下，資金不再經(jīng)過上級主管部門的轉(zhuǎn)撥。但是此時會出現(xiàn)這樣一個問題，根據(jù)規(guī)定要求，所屬單位發(fā)生財政資金往來時，仍然需要主管部門和上級單位對財務(wù)資金進行先關(guān)的登記，實現(xiàn)財務(wù)核算問題，由于主管部門和上級單位對所屬單位發(fā)生財政資金往來進行核算時，缺少必要的有關(guān)記賬憑據(jù)。

三、國庫集中支付制度下會計核算優(yōu)化策略

1.加強國庫集中支付制度下財政授權(quán)支付的會計核算管理

預(yù)案單位在財務(wù)申請時，要按照國庫集中支付制度的有關(guān)規(guī)定，做好相關(guān)的財務(wù)用看用途和性質(zhì)規(guī)劃。預(yù)算單位要做好財政直接支付用款額度和財政授權(quán)支付用款額度的申請，財政直接支付用款額度，要求在財務(wù)審批的支付期限內(nèi)，預(yù)算單位自行開機下支付令，去代理銀行進行財政用款的劃撥。代理銀行通過墊資形式，給預(yù)算單位賬戶轉(zhuǎn)撥，最后由代理銀行與財政國庫進行清算；財政直接支付方式與財政授權(quán)支付區(qū)別不大，但是在會計核算中，為了避免單位虛增資產(chǎn)的情況發(fā)生，預(yù)算可以不增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目進行核算，不需要直接進行財務(wù)處理，當實際情況發(fā)生財政資金的支付時，再根據(jù)借貸科目，進行滯后財務(wù)處理，這與財政直接支付核算方式是一樣的。

2.提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，增強國庫集中改革培育意識

國庫集中支付制度下，會計核算形式、支付方式等，都發(fā)生了新的變化，應(yīng)對預(yù)算單位財務(wù)工作人員進行業(yè)務(wù)操作、基本制度規(guī)章、核算方法、支付方法等知識的培訓(xùn)，使其熟練掌握會計核算程序，具備扎實的財務(wù)理論功底和較強的業(yè)務(wù)工作能力，為不斷完善國庫支付工作、加強財政經(jīng)費管理、提高資金支付效率提供人力資源方面的有力保證。

3.制定統(tǒng)一的預(yù)算單位費用支付標準

國庫集中支付制度改革后，預(yù)算單位財務(wù)管理發(fā)生了變化，應(yīng)該制定統(tǒng)一標準化的費用管理標準，并且制定相關(guān)的統(tǒng)一的法規(guī)和制度，加強對預(yù)算單位財務(wù)管理監(jiān)督，建立科學(xué)和合理的財政預(yù)算資金使用審核制度，確保財政資金的使用效率。由于代理銀行的中間作用，財政部門在代理銀行直接開具零余額賬戶，銀行根據(jù)開具的支付令，進行單位預(yù)算計劃進行審查和支付。這就需要一整套與改革相配套的余額賬戶用款額度支出審核制度。建議在支出審核制度構(gòu)建中，以信息科技為支撐，開發(fā)預(yù)算審查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以對預(yù)算支付款項直接進行審核，對數(shù)量巨大的款項的用途、使用方向以及使用過程中出現(xiàn)的情況進行數(shù)據(jù)記錄和反饋。對預(yù)算單位申請資金的運行狀況和支付狀況進行監(jiān)督，確保國家資金的安全性。

4.建立健全國庫集中支付制度相關(guān)的配套管理制度

國庫集中支付制度改革后，必須構(gòu)建配套的集中管理制度，為改革發(fā)展提供穩(wěn)定和健全的制度保證。國庫集中支付制度相關(guān)的配套管理制度要包含以下幾個方面:對財政性存款繳存有關(guān)的相關(guān)制度；對開戶管理制度的制定，避免零余額賬戶與經(jīng)費存款賬戶并存的沖突，防止做賬過程中的弄虛作假；非稅收入收繳管理監(jiān)督制度的完善，保證其進去庫的及時性。因此，這就需要改革財政預(yù)算管理辦法，細化預(yù)算編制，增強預(yù)算的可靠性和真實性，建立科學(xué)的預(yù)算編制制度。第一，延長預(yù)算編制的時間，通常情況下要提前一年編制下一年度預(yù)算，試編三年的滾動預(yù)算，從而有利于預(yù)算的磋商和論證。改歷年制預(yù)算年度為跨年制預(yù)算年度，或者變更各級人大開會日期，保證全年的預(yù)算執(zhí)行都有法律依據(jù)。對政府采購預(yù)算進行精細化管理，以預(yù)算約束財政。完善銀行系統(tǒng)賬戶中心業(yè)務(wù)結(jié)算，并對基本信息往來進行反饋，促進國庫集中支付制度的有效運行環(huán)境的優(yōu)化。國庫集中收付制度改革的實現(xiàn)依賴于國庫集中收付管理電算化水平的高起點、高質(zhì)量，因此，必須構(gòu)建一套完善的政府財政管理信息系統(tǒng)。在財政部門、國庫支付部門、人民銀行和商業(yè)銀行之間建立財政支付信息網(wǎng)絡(luò)平臺，加速資金運行速度，實現(xiàn)信息資源共享。