國庫集中支付制度下的預算單位會計核算

赫 云

一、引言

國庫集中支付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎，財政性資金經過支付機構簽發后直接從單一賬戶中支付到商品和勞務提供者的賬戶，改變了以前的財政性資金層層撥付、分散支付的局面。在國庫集中支付制度下，財政性資金的支付方式主要有財政直接支付和財政授權支付兩種。我國國庫集中支付制度改革從2000年開始試點，2005年起在全國全面推行。改革不斷深化和擴大，取得了重大進展和顯著成效，但同時也出現了許多存在問題，嚴重阻礙著改革前進的步伐，因此，如何采取措施，進一步深化我國國庫集中支付制度改革是我們當前需要思考的問題。

二、國庫集中支付制度下預算單位會計核算問題

1.對財政授權支付產生的影響

國庫集中支付制度下，單位零余額賬戶用款額建立和支付實現過程如下:首先事業單位出具單位有關用款計劃和預算計劃，并且該計劃已經得到財政部門的批準證明，此時事業單位可以憑借該憑證，自動向商業銀行中的零余額賬戶開支付令，零余額賬戶支付現金，或直接對事業單位用款計劃的收款人轉款。但是單位零余額賬戶用款額支付的實現要求有兩個基本條件，第一，是該賬戶用款計劃必須是國家財政部門批準的，因為事業單位開具支付令的同時，商業銀行必須對事業單位的用款計劃和預算計劃進行核對；第二，是事業單位零余額賬戶用款額必須小于財政部門批準額度。此時的國庫集中支付制度下，預算單位會計核算的好處是預算單位的資金運行情況能比較清晰的反映出來。但是其存在的問題也是多方面的，改革后財政資金不再通過“銀行存款”科目核算。實行國庫集中支付前，預算單位根據經費用款計劃、銀行進（轉）賬單及相關原始憑證分預算內、外資金分別進行會計核算，實行直接支付時，單位同時做增加支出和收入的賬務處理；實行授權支付時，增加“零余額賬戶用款額度”科目進行核算。首先表現在對財政授權支付產生的影響，財政授權支付賬戶增加了一類資產科目，即為“零余額賬戶用款額度”，由于預算單位可以根據財政部門的支付用款下達令，預算單位經過銀行審查后，獲取預算款。此時預算單位會計核算中，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記收入科目，但是在實際的情況中，單位并沒有增加資產和收入，國庫集中支付制度下，預算單位會計核算其實是虛設了資產和收入。

2.對主管部門和上級單位所屬單位財政資金會計核算的影響

國庫集中支付制度實施后，對主管部門和上級單位所屬單位財政資金會計核算產生重要的影響。國庫集中支付制度改革前，下級單位的財政撥款是通過上級部門進行轉撥的，然后形成層層的遞推關系，上機部門收到所屬單位的財政資金轉撥時，其財務預算就會借記銀行存款，貸記收入科目。一旦下級單位獲到上級單位的財政撥款，上機部門會計核算就會借記撥出經費，貸記銀行存款。這種核算的好處是，經過會計核算查看，能清晰的了解到所屬單位的財政資金使用狀況，有利于加強對所屬單位的資金財務管理，提供資金使用效率。實行國庫集中支付制度以后，所屬單位的財政資金一律在國家財政管理中心“金財網”申請，這樣政府國庫資金通過單一賬戶管理，直接劃撥到用款單位預算項目上，國庫集中支付制度下，資金不再經過上級主管部門的轉撥。但是此時會出現這樣一個問題，根據規定要求，所屬單位發生財政資金往來時，仍然需要主管部門和上級單位對財務資金進行先關的登記，實現財務核算問題，由于主管部門和上級單位對所屬單位發生財政資金往來進行核算時，缺少必要的有關記賬憑據。

三、國庫集中支付制度下會計核算優化策略

1.加強國庫集中支付制度下財政授權支付的會計核算管理

預案單位在財務申請時，要按照國庫集中支付制度的有關規定，做好相關的財務用看用途和性質規劃。預算單位要做好財政直接支付用款額度和財政授權支付用款額度的申請，財政直接支付用款額度，要求在財務審批的支付期限內，預算單位自行開機下支付令，去代理銀行進行財政用款的劃撥。代理銀行通過墊資形式，給預算單位賬戶轉撥，最后由代理銀行與財政國庫進行清算；財政直接支付方式與財政授權支付區別不大，但是在會計核算中，為了避免單位虛增資產的情況發生，預算可以不增設“零余額賬戶用款額度”科目進行核算，不需要直接進行財務處理，當實際情況發生財政資金的支付時，再根據借貸科目，進行滯后財務處理，這與財政直接支付核算方式是一樣的。

2.提升財務人員業務水平，增強國庫集中改革培育意識

國庫集中支付制度下，會計核算形式、支付方式等，都發生了新的變化，應對預算單位財務工作人員進行業務操作、基本制度規章、核算方法、支付方法等知識的培訓，使其熟練掌握會計核算程序，具備扎實的財務理論功底和較強的業務工作能力，為不斷完善國庫支付工作、加強財政經費管理、提高資金支付效率提供人力資源方面的有力保證。

3.制定統一的預算單位費用支付標準

國庫集中支付制度改革后，預算單位財務管理發生了變化，應該制定統一標準化的費用管理標準，并且制定相關的統一的法規和制度，加強對預算單位財務管理監督，建立科學和合理的財政預算資金使用審核制度，確保財政資金的使用效率。由于代理銀行的中間作用，財政部門在代理銀行直接開具零余額賬戶，銀行根據開具的支付令，進行單位預算計劃進行審查和支付。這就需要一整套與改革相配套的余額賬戶用款額度支出審核制度。建議在支出審核制度構建中，以信息科技為支撐，開發預算審查網絡系統，該系統可以對預算支付款項直接進行審核，對數量巨大的款項的用途、使用方向以及使用過程中出現的情況進行數據記錄和反饋。對預算單位申請資金的運行狀況和支付狀況進行監督，確保國家資金的安全性。

4.建立健全國庫集中支付制度相關的配套管理制度

國庫集中支付制度改革后，必須構建配套的集中管理制度，為改革發展提供穩定和健全的制度保證。國庫集中支付制度相關的配套管理制度要包含以下幾個方面:對財政性存款繳存有關的相關制度；對開戶管理制度的制定，避免零余額賬戶與經費存款賬戶并存的沖突，防止做賬過程中的弄虛作假；非稅收入收繳管理監督制度的完善，保證其進去庫的及時性。因此，這就需要改革財政預算管理辦法，細化預算編制，增強預算的可靠性和真實性，建立科學的預算編制制度。第一，延長預算編制的時間，通常情況下要提前一年編制下一年度預算，試編三年的滾動預算，從而有利于預算的磋商和論證。改歷年制預算年度為跨年制預算年度，或者變更各級人大開會日期，保證全年的預算執行都有法律依據。對政府采購預算進行精細化管理，以預算約束財政。完善銀行系統賬戶中心業務結算，并對基本信息往來進行反饋，促進國庫集中支付制度的有效運行環境的優化。國庫集中收付制度改革的實現依賴于國庫集中收付管理電算化水平的高起點、高質量，因此，必須構建一套完善的政府財政管理信息系統。在財政部門、國庫支付部門、人民銀行和商業銀行之間建立財政支付信息網絡平臺，加速資金運行速度，實現信息資源共享。