總會計師在醫院中的作用

陳燕君

轉變公立醫院機構運行機制，實行醫藥分開核算、分別管理等一系列改革措施的實行，在政府的補償機制尚不完善的情況下，醫院生存與發展面臨很大的困難，迫切需要總會計師組織醫院經濟管理，形成完善的經濟管理體系。通過醫療服務創造價值，實現醫院的有效補償。

一、加快總會計師制度建設是醫院改革與發展的需要

隨著市場經濟的形成，國家對醫院改革措施的逐步實施，醫院經濟運行環境面臨著巨大變化。從外部環境看，人民群眾對醫療技術、服務水平、就醫環境等要求越來越高。醫院能否提供質量優良、價格合理的服務，是關系到醫院生存與發展的大事。從醫院內部運作機制來看，醫院經濟日趨廣泛、頻繁，資金來源渠道多元化。同時，在經濟核算，組織、調配資金方面要求高，這些均反映了醫院財務會計工作難度在不斷加大。因此，在復雜多變的環境中，如何合理地配置醫院資源，降低醫療成本，提高醫院資金使用效果等一系列增強醫院市場競爭力問題，顯得愈來愈重要。但目前醫院普遍缺乏經濟管理等的理念和機制，在經濟資源的籌措、投資、融資和經濟管理等方面還不能適應市場經濟的需要，管理混亂、決策失誤的狀況隨處可見。要改變這種狀況就必須加快建立總會計師制度，提高醫院整體管理水平，按照客觀經濟規律的要求，運用經濟手段進行組織、計劃、監督和調節，促進醫院社會效益和經濟效益最大化。

2000年7月1日新修改頒布實施的《會計法》特別規定“國有的和國有資產占控股地位或有主導地位的大、中、型企業必須設置總會計師”。1998年在財政部、衛生部聯合頒發的《醫院財務制度》中也要求“符合條件的醫院應建立總會計師制度。”建立健全總會計師制度對加強現代醫院管理，發揮會計職能作用，保護所有者權益，加強對國有資產管理和對醫院經濟活動的監控等方面具有重要的作用。醫院領導重視是實行總會計師制度的保障，醫院明確責任與主動授權為充分發揮總會計師在醫院經濟管理決策中的作用營造了有利的外部環境和內部條件。醫院領導班子勇于開拓、敢于改革、重視管理是實行總會計師制度的關鍵和保證。

（一）建立總會計師制度，有利于強化財務管理的職能。實施總會計師負責制，有利于強化醫院財務管理工作，完善醫院財務監督機制，切實抓好醫院財務工作的組織建設和業務建設，提高財務人員的整體素質。

（二）建立總會計師制度是提高醫院競爭力的需要。實行總會計師負責制，是切實提高醫院競爭力的需要。通過提供并運用大量的會計手段和會計信息，進行經濟效益預測分析和可行性論證，從而為醫院決策層提供第一手資料，以更好地把握市場，從而在競爭中獲勝。

（三）實行總會計師負責制，有利于強化醫院資金管理。如何管好、用好資金是總會計師必須解決的重要問題，實行總會計師負責制，可以更有效地提高資金的使用效果，進而確保醫院國有資產的保值、增值。

（四）實施總會計師制度，有利于提高醫院經營管理水平。實行總會計師負責制，引進先進的管理方法，促進醫院經濟管理的程序化、標準化。形成了從總會計師——責任會計——管理會計——科室核算員的會計管理網絡。通過對醫院進行量、本、利等信息資料分析，最大限度地利用人、財、物、時間和信息等要素，使醫院經營活動達到最優化，實現了社會效益和經濟效益同步增長的目的。

二、醫院總會計師的職責和作用

（一）建立健全醫院財務管理及內部會計師制度，實現醫院財務目標的管理。醫院實行總會計師制度，首先要求總會計師必須對醫院的管理目標負責，對院長負責，對會計法規負責。同時授予總會計師在醫院重大決策和醫院長遠規劃中有參與權和經濟決策權，對醫院財務收支負有審批處理權，對經濟合同和會計報表有審簽權；對于國家的有關法律、政策、財經紀律等有執行、維護權。總會計師通過會計核算這一特殊手段和信息，加強經濟活動分析和財務監督，改進經營，有提高醫院效益的責任。

（二）建立和完善財務部門各崗位職責及管理制度。為促進醫院財務管理和會計核算工作規范化，醫院應設立財務會計、責任會計、管理會計等會計崗位，形成科學合理的工作流程。制定相應的財產管理、計劃采購管理、資金管理制度、內部控制制度、醫院成本核算制度、醫院重大事項決策工作制度、醫院投資決策工作制度、固定資產管理制度等一系列配套制度。規定嚴格的理財程序，定期監督檢查，從制度上保證醫院的財務管理工作有條不紊地進行。

（三）大力推行現代會計的管理方法，提高財務工作效率。財務工作有一支高素質的會計隊伍是總會計師負責制能順利實施的關鍵所在。長期以來，醫院財務人員的工作職能僅局限于機械的記賬、算賬、報賬工作，對醫院經營效果缺乏總結和分析，財務信息未能充分利用。總會計師制度的實施，要求財務人員更新觀念，強化改革意識，擴大財務工作職能，確定管理目標，合理配置資源，調節、控制經營管理，評價考核經濟業績，從而實現了從單純記賬報賬型向核算、管理控制型的職能轉變。建立完整的管理會計制度和核算工作網絡體系，以達到協助醫院管理者不斷改進經營管理、降低成本費用、提高結余率和綜合效益的目的。

（四）參與制定醫院發展規劃與經營策略，提高醫院決策水平。預測經濟前景，組織編制中長期計劃，擬定資金籌措和使用方案，實行全面預測管理，包括對業務量、業務收入、成本費用、專項資金的預算。根據科室技術業務開展情況、業務工作的發展計劃及其他資料信息，編制收支預算、效益預算、分配預算、專項資金使用計劃、修繕計劃、人力成本計劃、培訓計劃、科研投入計劃等一系列預算方案，提交院領導班子討論作為決策的依據。預決算報告通過職代會審議，從而增加醫院經營管理透明度，讓廣大職工清楚了解醫院的經營情況及未來工作規劃和目標。促進科室加強管理，改善服務態度，提高服務質量和經營效果。

（五）參與基建、設備購置、技術發展項目論證及實施。醫院總會計師參與醫院的經營、基建計劃、大型設備購置、項目開發等重大決策。在資金投入前進行可行性論證、決策最優的投資方案，提高投資效益。此外，醫院注重固定資產投資效率的審計。固定資產占總資產的比例高達80%，因此，在購買大型醫療設備時都要進行可行性分析。并對使用科室的設備投資效果進行考核，必要時與科室的獎金掛鉤。醫院財務人員參與重大事項決策，可避免投資失誤，確保資金的合理使用。

（六）運用管理會計，完善醫院經濟核算體系。建立健全責任會計和管理會計制度，形成總會計師制度的管理體系。財務科設立責任會計，負責全院各科室經濟核算工作，直接對總會計師負責。責任會計通過核算各責任中心工作量、業務收入、支出、收支結余、分析科室的工作效率、經營成本和效益，從而指導科室有效經營。各臨床科室設立一名兼職核算員，負責科室的經濟核算工作，直接對科主任負責，并定期向科主任和財務科上報有關資料信息，為醫院進行準確的預、決算奠定基礎。總會計師負責制、責任會計制度、核算員制度的實施，在醫院經濟管理過程中形成三級核算組織網絡，確保醫院整個經濟核算工作規范化、制度化和程序化。

（七）編制科室業務收支預算，提高經營效益。醫院在編制總預算后，對每個核算科室實行定額管理，即定崗、定員、定費用指標。并確立每個核算科室的收入水平、工作量、收入結構、支出水平、藥品比例等指標，使科室明確工作目標，并有效指導科室經營。同時醫院利用經濟手段約束了醫療收費水平的不合理增長，加強了對藥品的核算和管理，有效地避免了科室片面追求高收入而增大藥品收入，使藥品收入占業務收入的比例控制在50%以下。最大限度地利用科室人、財、物、技術、時間等要素組織經營，提高效益、實現經營目標。

（八）合理制定內部成本價格轉移方法。內部成本價格的制定是醫院經濟核算的重要依據和基礎，要根據各科室的成本水平來確定。通過反復論證，對相關醫技部門、輔助部門進行分類，分別采用標準成本法和實際成本法，促進各科室、各部門明確責任，注重質量、控制成本、提高效率，進而保證醫院業務經營的正常運轉和良性循環。

（九）注重開展經濟活動分析，改進經營管理。每年由總會計師牽頭，對醫院全年的經營狀況進行全面分析總結，指出存在的問題和下一步整改措施。并在全院科主任、護士長以上會議上進行講解，讓每一個中層干部對醫院的經濟發展狀況有所了解，明確醫院來年的發展目標和努力方向。此外，在全院及科室實施開展量、本、利分析，在分析過程中考評業績。財務科定期對院科兩級經濟核算指標進行全面稽核，定期編制業績報告，統計各科工作量、工作質量、業務收入、成本、收支結余等。在收采信息和分析業績報告中，根據事先制定的目標，采用科學的方法進行監督、指導、調節，總結教訓，進一步修正決策和計劃，不斷提高經營活動的效果，從而實現有效的控制管理。

三、現代醫院管理需要總會計師

總會計師作為政府部門、事業單位和企業中主管財務會計工作的最高負責人，在我國國民經濟運行中發揮著越來越重要的作用。醫院的總會計師不僅擔負著組織和領導醫院財務會計部門工作的職責，還作為醫院的領導班子成員，積極參與著醫院的各項經營決策活動，成為現代醫院管理體制中不可或缺的一員。

總會計師的職責不僅是日常的會計核算與監督，還肩負著醫院理財人和作為財務專家參與醫院決策的重要使命，其作用已經滲透到了現代醫院經營活動的各個方面。1990年12月31日國務院發布的《總會計師條例》第三條明確規定:“總會計師是單位行政領導成員，協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。”為了保障總會計師的職權，《總會計師條例》第四條規定:“凡設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不設與總會計師職權重疊的副職。”所以現代醫院中應設置總會計師崗位，從財務角度參與醫院決策。總會計師作為財務會計方面的專家，在醫院的財務戰略、財務控制、投融資管理、業績管理、成本計劃與預算和稅務處理等價值鏈活動中都承擔著關鍵性角色。總會計師不但進行著價值管理，還積極通過資本運營和資產重組等形式參與著價值創造。建立和完善現代醫院管理離不開總會計師的作用。按照現代管理模式進行改革的中國當代醫院的經營，不能缺少總會計師的參與。總會計師真正的價值應當體現在醫院領導班子中財務專家的身份和作用，總會計師應當為醫院的資本運作、戰略決策、經營風險管理、企業業績的衡量與控制等重大經營行為提供財務技術支持。

四、我國醫院建立總會計師制度存在的問題

雖然財政部于1996年6月17日頒發的《會計基礎工作規范》（財會字［1996］19號）第九條明確規定:“大、中型企業、事業單位、業務主管部門應當根據法律和國家有關規定設置總會計師。”但許多醫院到現在并未設置總會計師，這種情況在地、市及縣級醫院普遍存在，盡管這些醫院中很多醫院國有資產已上億元。主要原因是一些政府部門和醫院“一把手”對總會計師的認識還不到位，認為總會計師是一個擺設，所做的工作無非是會計主管的職責，醫院不必設立總會計師。其實，這是對現代醫院管理中總會計師工作的誤解。我國目前所實行的總會計師體制是參照了市場發達國家的CFO（首席財務官）模式，根據我國具體情況，按照現代企業法人治理結構的要求所推行的一種企業管理制度。國家應當通過立法，提高總會計師的地位，保證總會計師責、權、利的均衡，使總會計師真正起到理財人的作用。我們欣喜地看到政府有關部門現在越來越重視財務會計工作的作用，并把會計人員提到一個很高的位置。但是由于制度不配套，存在很多漏洞，所以對于財會人員的重視從體制上還沒有完全落實，總會計師的工作在實際運行中也沒有完全理順，總會計師制度還需要逐步完善，這是我國醫院目前面臨的共同問題。

[1]曾崇孝，楊躍林.現代醫院會計.成都:四川科學技術出版社，1999:11.

[2]《中華人民共和國會計法講話》編寫組.中華人民共和國會計法講話.北京:經濟科學出版社，1999:296.

[3]企業會計制度.中華人民共和國財政部制定.北京:經濟科學出版社，2001:509.