高級財務會計探析

鞏曉磊

我國經濟的飛速發展，使我國需要不斷重新構筑社會主義市場經濟，完善經濟管理制度和監督制度，從而適應新形勢的需要。經濟的發展在一定程度上推動了我國現代企業制度的發展完善，繼而促使財務會計的領域不斷向縱深拓展。這有利于財務會計的長足發展，也完善了現代企業制度的不足，也向傳統的財務會計提出了挑戰，加大了財務會計的難度。

一、高級財務會計的定義

所謂高級財務會計，指的是處理以原財務會計理論與方法體系的修正為基礎的企業中出現的特殊交易和事項的相關會計理論和方法，其含義包括:

1.高級財務會計是財務會計的一個方面；

2.高級財務會計主要研究企業遇到的特殊交易；

3.高級財務會計主要依據修正原有財務會計理論與方法。

二、高級財務會計的性質

由于業界對高級財務會計一直有著爭議，對于高級財務會計內涵和外延也一直模糊不清，因此非常有必要認清高級財務會計的性質，從而對高級財務會計有著清晰的認識。

第一、從范圍上看，高級財務會計仍然隸屬于財務會計，但是研究內容更加深入，高級財務會計包含的內容繁而雜，它研究的是隨著經濟的發展，業務的拓展而出現的復雜的會計事項，有一定的超前性，需要結合最新動向、最新問題，根據具體的客觀環境做出不同的調整，從而得出最后的結論，得到圓滿的解決。

第二、從處理方式上，高級財務會計的方式更加靈活。由于是在發展中的新業務，無法根據原有的假設和準則來處理，只能用非常規的方式來解決處理。而且，不同的人員思考問題的角度不同，處理方法也會有多種。這都注定了高級財務會計的靈活方式，在實際操作中需要及時溝通，避免出現不正確的處理方式。

第三、從發展上看，高級財務會計是動態化的過程。高級財務會計是動態發展的，研究內容體現著經濟發展水平和會計研究水平。由于高級財務會計研究的經濟發展中出現的非常規業務，使高級財務會計得研究動態對于經濟的發展有一定的導向性。因此非常有必要超前的研究高級財務會計，使理論研究具有一定的超前性，從而能夠及時應對新問題，與經濟發展體現出一致性。

高級財務會計的動態化過程與經濟的動態發展是相輔相成的，經濟的動態發展會不斷的產生新問題，也會使目前的新問題逐漸成為常規性問題，這反映到到高級財務會計的動態性上，則會出現相應的情形。高級財務會計會不斷的納入新問題，也會將一些成熟業務逐漸淡出其范圍。

三、高級財務會計的內容

（一）確定高級財務會計內容的基本原則

1.要以經濟事項與四項假設關系為理論基礎。與四項假設限定范圍相符合的會計事項，我們將它們歸為中級財務會計的范疇超出的部分，我們將之納為高級財務會計的研究范圍。

2.以解決問題為主，加深理論研究為輔。財務會計作為一項事務，一般都以有關法律為依據，以相關理論為基礎，從而形成有效的系統。相對于中級財務會計，高級財務會計的研究內容和方法都不一樣，在考慮解決相關業務的同時，也需要從中認真總結，加強理論的闡釋。

3.以目前的理論為基礎，考慮前瞻性的問題。高級財務會計研究的問題，應該以現有的法規和理論為基礎，但是不應該局限于此，對于范圍和觀點，都應該有一定的超前性，可以解決將要發生的問題，從而能夠適應變化的會計環境，將一些高難問題納入其中。

（二）高級財務會計的主要內容

飛速的經濟發展導致了新的業務的產生，新的業務對于原有的假設產生松動。如:由于投資主體的多樣化而導致會計主體的變化，即出現了復合的主體，單一會計主體的會計核算已經不能滿足現實的客觀需要，進而產生了合并會計。由于現代企業的不斷競爭，企業的破產、清算、重組就在所難免，那么持續經營假設就不再適用，所以也就有了破產、清算和重組會計。在破產期間，會計分期和貨幣計量的假設都有某種程度的變化。貨幣計量假設導致了物價變動會計。如此看來，由于會計假設的松動而形成的高級財務會計的體系缺乏一定的完整性和系統性，還要從其他的方面來考慮完善。

綜上所述，高級財務會計是會計處理的理論和方法的結合體，它在原有理論和方法體系的基礎上，來處理現代企業出現的特殊事務，并對其進行相關研究。也可以這么認為，不符合四項會計假設的事務，都是高級財務會計的研究范圍。