會計信息可靠性與相關性的關系及運用

張一喬

一、會計信息的可靠性和相關性的理解

（一）會計信息的可靠性

會計信息的可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息，要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。值得注意的是，會計信息一方面不能傾向于事先預定的結果，也不能迎合某一特定利益集團的需要。因此，只有那些能夠經得起驗證核實的信息，我們才能認為是具有可靠性的。

可靠性要求會計信息合理的、不受錯誤或偏向的影響，能夠真實反映它的實在內容。它要求會計信息要避免錯誤并減少偏差，如實地反映企業的財務狀況和經營成果。

會計信息有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會使投資者做出錯誤的決策造成損失。為了貫徹可靠性要求，企業應當做到:（1）以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括報表及其附注內容，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。（3）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。

（二）會計信息的相關性

會計信息的相關性是指會計信息必須與使用者的決策相關，要對使用者有用，能夠影響其決策。要求財務報告所提供的會計信息應與投資者、債權人和其他部門或人員所做的經濟決策相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

相關性包括預測價值、反饋價值和及時性三個基本質量標志。預測價值是指信息使用者能通過有關企業過去與現在的財務報告，預測企業未來的財務狀況與經營業績；反饋價值是指財務報告能幫助使用者證實或修正期望值的能力;及時性是指要及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理以及及時傳遞會計信息，不及時的會計信息是無用的。據美國財務會計準則委員會（FASB）的規定，會計相關性是指會計信息要具有影響使用者的決策能力，要求信息能夠及時反映企業的財務狀況和經營效果，幫助使用者及時、準確地做出各種判斷、預測和決策。在國際會計準則委員會（IASC）的《編報財務報表的框架》中是這樣表述的，“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關，信息的相關性受到其性質和重要性的影響。”在我國財政部頒布的《企業會計準則——基本準則》第二章中也規定，“企業提供的會計信息應當和財務會計報表使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。”實際上，我國關于相關性的解釋與國際上通用的解釋是一致的。

相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。

二、可靠性與相關性實務中的運用研究

（一）會計計量屬性下的可靠性及相關性

歷史成本計量模式就是可靠性與相關性相權衡的結果。在此模式下，資產、負債、所有者權益等項目的計量都基于經濟業務的實際交易價格或成本，而不考慮市場變化的影響。歷史成本是所有會計計量屬性中最具有可靠性的，其依據的是實際發生時的數據，較少需要會計人員的估計與判斷，比較客觀，容易確定，加之其有各種原始憑證作為依據，可隨時驗證，能夠減少任意操縱與歪曲事實的行為。

（二）會計信息可靠性及相關性的實務研究

信息與使用者決策的需要相關聯，構成相關性信息。有無重大差錯、能否如實反映情況則構成可靠性。在會計信息質量特征體系中，相關性和可靠性是兩個最為重要的信息特征，這兩項主要信息質量缺一不可。一般地說，相關性取決于專業判斷，而可靠性由于含有可驗證性，具有排斥主觀估計的能力，可較好地防止任意性。

根據我國目前的實際，在會計信息失真問題尚未得到根本改觀的情況下，我國對會計信息質量的現實選擇應該是:首先強調可靠性，在可靠性得到基本保證的前提下提高相關性，進而全面提高會計信息的有用性。