關于醫院財務內部控制制度的研究

邵軍霞

近年來，我國社會主義市場經濟體制改革得到了不斷的深化和發展，同時醫療機構改革也不斷得以完善。醫院從依靠政府撥款，轉而在相當程度上依靠醫療服務收入進行經營，使得醫院在經營思想、經營戰略和經營方式等方面都要及時地做出適應現代化和市場化的戰略調整。以期為社會提供優質、高效和低耗的醫療服務。如何在競爭激烈的醫療市場中贏得市場份額，在遵循社會主義市場經濟和衛生事業發展的內在規律的同時，克服現階段管理制度存在的缺陷，加強醫院管理，降低經營成本，盤活存量資產，優化增量資產，開展財務績效與控制，建立全方位的內部控制制度，已然成為所有醫療機構的攻堅堡壘。

一、醫院實施財務內部控制的意義

財務內部控制是一個單位內部各種管理控制的核心，關系到資產的安全完整，會計資料對單位活動反映的正確性和可靠性，以及單位政策的執行和經營活動的有效實施。財務內部控制制度不健全、內部控制意識薄弱、部門預算執行不力、控制體系不完善等都會造成財務管理失控。因此，必須加強實施，并對醫院財務的內部控制的關鍵點進行強有力的監督和整個控制體系的自我評價，建立起一個標準化和全面的財務管理系統。

根據衛生部統計信息中心2011年7月公布的全國醫療服務情況的統計數據顯示，截止到7月底，全國醫療衛生機構數達94.3萬個，與去年同期相比醫療衛生機構增加了11708個，各級醫療衛生機構的數量呈現出一種穩定且具有顯著增長性的勢態。但公立醫院的數量在這一年中有了明顯的減少，幅度達到2個百分點。而民營醫院數量的增加了則高達17.6%，政府希望通過“鯰魚效應”盤活死水的意圖相當明顯。企圖通過引入“狼”來讓傳統的事業單位醫療機構等產生競爭意識和緊迫感，而競爭機制和市場化機制的引入，更讓各級醫院建立健全財務內部控制制度體系迫在眉睫。

二、醫院財務的現狀和問題

自2009年4月，國家出臺《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》和《醫藥衛生體制改革2009-2011重點實施方案》，提倡應當將政府主導與發揮市場機制進行有效結合。伴隨著政府職能的轉變，衛生管理的重點逐步轉向宏觀調控，維護公平競爭的醫療服務秩序，加強行業監督，制定衛生經濟政策，引導醫院協調和可持續發展等。

隨著醫改工作的不斷推進，我國醫院財務管理目標也在發生重要的轉變，新醫改暴露了陳舊經營管理模式中的許多問題，而這些問題必須得到妥善的處理。在實踐中，各類醫院雖然也都依據財政部頒發的《內部會計控制規范》建立了適合自身實際情況的內部控制體系，并制定了一定考核辦法。然該規范適用于一切國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織，寬泛的適用范圍使得其在更細微層面上的指導意義乏善可陳。具體說來，這種內部控制指引與現代化醫院管理制度的不適應性主要體現在以下幾個方面：

1.醫院職能管理部門的管理理念對內控制度的認識有待強化。目前，一些公立醫院中“重收入輕支出、重醫療業務管理輕財務管理”的情況仍然存在，在實際工作中，經常表現出缺乏現代管理手段，醫院財務工作也是只重核算而忽視管理，財務人員往往憑經驗或者領導的指示來做賬和履行監督義務，從而忽視了財務會計可以通過建立科學合理的收支控制體系來實現主動進行財務監督的職能。

2.醫院費用成本核算控制有待建立與完善。許多醫院都將資金積極地投資到部分項目上，如：醫療技術、大型檢查、治療設備等。事實上，很多時候醫院的設備投資都超過了其正常的承載能力范圍，造成了醫院出現負債經營，投資的回收期過長，造成了醫院償還能力降低。因此，必須通過建立合理科學的成本核算控制制度有效地處理此類問題。成本控制可通過制定定額成本或標準成本以及成本權重，對材料消耗，水電消耗，公務費消耗等要實現事前控制，對服務質量、單位成本費用等進行量化考核，從而實現成本的全過程控制。要切實發揮成本核算在獎金分配中的作用，通過建立一套權、責、效、利統一的、真正具有激勵機制的獎金分配方案，結合醫院的實際和各科室的特點，在統一的成本核算實施辦法的基礎上，針對不同科室的特殊情況作局部的調整。

3.預算管理不夠規范。醫院的預算是一種“全面預算”管理，具有全面控制的能力，它通常以醫院經營發展目標為預算目標，以前期業務收支為預算編制基礎，綜合考慮醫療市場、醫院本身特點及醫院發展的要求，由醫院通過一定程序討論通過的，是醫院未來一定期間經營目標、經營決策的財務數據說明和經濟責任約束的依據。但現在醫院的預算管理大多流于形式，預算制定和執行主觀隨意性很大，資金運營效率較低。財務預算管理缺乏力度的主要原因除了醫院領導不夠重視外，預算編制的方法和程序不規范、不科學以及財務預算的執行沒有形成制度也是重要原因。

4.財務集中管理模式的發展受到制約。醫院的公有性質及其行政事業單位的財務運行模式制約了醫院財務集中管理模式的正常發展。業務部門擁有過大的財務支出權力，使財務部門對資金的安全流向無法進行有效的控制和管理，對業務的監督更難以實現，資金流向的不清晰帶來的運營系統風險將嚴重威脅到醫院資產的安全性。由于無法科學地利用財務集中管理帶來的優勢，因此在著力解決財務信息建設、財務支撐能力的拓展以及信息化建設等方面的問題上都將遭遇瓶頸。

5.信息系統下內控管理薄弱，手工會計系統下數據記錄較為直觀，如文字筆記等可以成為有效的控制手段，而計算機對數據集中處理后，電算化數據篡改較難發現，且不似在手工系統下需要對各類數據的相互勾稽關系進行核對與控制，由初始數據直接計算生成的結果可能會導致一種全局性的失誤。

三、完善醫院財務內部控制制度的具體措施

內部控制制度的建立不是一朝一夕的事情，也不僅僅是一個簡單的從狹義面出發對財務制度的控制體系。它覆蓋了正常經營活動范圍的方方面面，雖然不能為達成控制目標提供絕對的保證，但會從相當程度上提供一種合理有效的保證。

1.高度重視醫院內控制度的建設。作為實現目標而實施的程序和政策，內部控制包括控制環境和控制政策與程序。無論是環境因素還是政策與程序，都需要醫院領導者的高度重視和全院員工的集體努力。因此，醫院有必要成立專門的內控領導小組，建立健全內控制度，并實現定期對內控的實施情況的檢查與考核，同時建立具有公信力的獎罰制度。這不僅僅是針對財務內部控制的措施，更重要的是在全院上下營造出一種內控的氛圍。該小組成員應當分別由醫院行政領導、重要科室的負責人、財務主管以及后勤重要人員共同組成。領導小組負責解決在內控執行過程中遇到的障礙以及在執行過程中遇到的各種溝通、聯系與協調問題。

2.建立健全內控制度?，F實的工作中，需要完善內部控制制度，優化內部業務流程，讓各項工作能夠制度化與程序化，真正做到有章可依和有據可查。內部控制制度需要為規劃、執行、控制和監察活動提供合理的組織框架，以實現整體目標，根據各崗位的權責細節，建立詳細的工作流程，以實現有效的內部牽制。

3.重視內部審計的作用。醫院應設置相對獨立，并且具有一定權威性的內部審計部門，配備精通審計業務，掌握會計知識的人員。內部審計部門不僅要對財務部門的日常經營活動進行審計分析，還需要對內部會計控制制度的執行情況進行檢查和對內部控制有效性的自我評價，并有針對性地提出改進措施，對醫院未來發展存在的市場風險進行識別防范，真正發揮審計的預警功能。

4.聘請外部審計師。醫院可以考慮聘請具有專業勝任能力、良好職業操守和獨立性的外部審計師對醫院內部控制有效性進行全方面的檢查和綜合評價，一定程度上的財務透明化對于建立醫院良好的社會公眾形象大有裨益，同時能夠向外界傳遞釋放一種積極的信號。

5.堅持以人為本。醫院應當努力提高會計人員的綜合素質，在內部會計控制制度的制定和執行過程中，人員是控制內部環境最為重要的關鍵點。加強會計人員的職業道德教育，增強法制意識，提高自我約束能力。會計人員必須做到奉公守法、廉潔自律，同時要定期進行接受業務培訓和繼續教育，不斷更新業務知識，提高業務水平和工作能力。

四、結束語

新醫改給各級醫院的發展都帶來了機遇，但同時也對醫院的財務管理工作提出更高的要求。醫院只有在工作中進行不斷的創新，才能適應時代發展的潮流。這需要財務人員不斷加強業務學習，提高業務素質，改變傳統的財務管理模式，用創新的思維進行財務管理，實現醫院資金良性循環，提高醫院的社會效益和經濟效益。對于我輩醫院財務工作者來說，責任感和使命感油然而生，路漫漫其修遠兮，吾輩應當上下而求其索。

[1]鄭鐘明，從醫院內部控制分析財務會計工作，中華現代醫院管理，2008.

[2]王淑娟，石曉宇.淺析現階段醫院財務管理與監督中的問題及其完善.

[3]陳秋雨.從內部控制談財務會計工作.中國衛生經濟，2008.

[4]邱津津.積極加強醫院內部控制的意義.南京廣播電視大學學報，2009;10.