遼寧省高校財務內部控制制度設計及應用研究

才 杰

高校職務犯罪案件頻發，為我國高等教育的健康發展埋下諸多隱患。而此類案件的發生無不與高校內部控制薄弱甚至缺失有關。因而，內部控制對高校這一特殊的組織而言有著特殊的重要意義。目前在國內對高校內部控制的研究遠遠滯后于發展迅速的高等教育事業，高校內部控制建設現狀不容樂觀，加強高校內部控制建設任重而道遠。內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。它是以一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，提高管理的效果及效率。

一、遼寧省高校財務內部控制的現狀

1.部分院校沒有建立嚴格的資金授權批準制度。審批權限、審批程序、審批職員的責任等更是沒有明確規定。普遍存在財務治理疏松，財務職員相互牽制理念淡薄，單位內部財務監視缺位的現象。

2.對內部審計的重要性缺乏重視。一般都設置內部審計機構，或者設置了內部審計機構或專職內審職員，但未能充分發揮其在單位財務內部控制中的監視與信息反饋作用，有的甚至形同虛設。單位財務運行處于監視機制嚴重缺失的高風險狀。

3.資產治理薄弱，對外投資盲目性大。目前，高校為了提升經濟能力，通常采取資金、資產、技術等形式進行對外投資。但對外投資治理制度尚不完善，缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等對外投資治理體系，對外投資治理失控，投資風險增大。

4.部分預算涵蓋范圍有限，追加項目仍有很多，彈性較大，且部分預算沒有在單位按組織體系細化，影響部分預算的實施效果。

5.高校是事業單位，其主要任務是教學、科研和社會服務，主要依靠政府撥款開展各項工作，執行預算會計，財務的主要職責是為完成高校的任務提供財力保障，所以在相當長的時期內沒有加強內部控制建設的要求。高校經濟活動范圍擴大，自己使用權限更加靈活，這些變化使高校財務內部控制難度加大。然而與高校規模上迅速發展相匹配的內部管理及控制手段卻顯得相當薄弱，存在著一些不容忽視的問題。

二、建立健全省內高校內部控制的意義

1.財務內部控制制度是衡量經濟治理的重要標志，直接關系到財務治理內部控制活動的執行和貫徹。經濟業務隨意性大，缺乏有效的監督機制，在很大程度上都與財務內部控制的缺失或失效有關。要構建一個有效的內部會計控制制度，必須從構建的目的、構建者的觀念、素質入手，按內部會計控制《基本規范》、《具體規范》的要求，建立一套評價體系，才能保證該項制度的執行。

2.1996 年和2001年財政部發布了《會計基礎工作規范》和《內部會計控制規范——基本規范》與《內部會計控制規范——貨幣資金》，推動和促進了高校內部控制的建設與發展，但總體上仍然存在滯后性。這種滯后性主要體現在內部控制滯后于高校自身發展，高校財務忙于為高校的快速發展籌措資金，高校內部控制滯后。高校的規模不斷擴大，經濟活動呈現前所未有的多樣化和復雜化，過去的內部控制已不適應新形勢下高校事業發展的需要。

三、建設遼寧省高校財務內部控制制度的幾點想法

高校作為培養人才的基地，在整個的經濟發展所起的作用越來越突出，在社會生活中產生的影響也越來越明顯，解決好高校的內部控制的建設問題，不僅為自身提高了管理的效率，改善了管理效果，也為其他事業單位的有效管理提供了經驗借鑒。

1.以預算治理為核心，建立財務治理體系。預算治理是高校財務治理的核心，貫穿整個單位的業務活動。加強預算治理，是確保目標實現的重要手段，是各項事業健康發展的條件保障。對預算編制、預算任務分解與落實、預算執行的授權、預算執行的監控、預算差異的分析與調整、預算業績的考核等全過程的動態監控，將預算治理納進各部分的工作績效考核體系。

2.健全遼寧省內部審計機構，加強隊伍建設。建立健全內部審計機構，培養一支業務精湛、作風過硬的內審隊伍，是構建高校財務內部控制機制的組織人才保障。而有效實施內部審計是單位財務內部控制的重要手段，采取內審制度創新、完善內審制度建設等措施加強內審工作。

3.加強各方面的內部牽制制度。高校財務內部各部分、各崗位應當進行明確的職責分工，建立嚴謹的崗位責任制，從而形成各司其職、協調配合的良好工作秩序，控制財務風險。

4.建立風險防范機制。遼寧省高校高校正處在市場經濟快速發展的環境中，受多方面因素的影響，必須強化風險意識，建立有效的風險防范機制，這就要求高校各級領導運用風險預警、風險識別、風險評估、風險投資、風險報告等措施對高校各項經濟活動進行管理，全面防范和控制學校風險，目前高校主要面臨貸款辦學風險控制和經營性投資風險控制兩個方面的風險。

5.注重實效，完善預算的評價和考核機制。加強組織機構建設，從學校績效管理的角度而言，應當構建包括預算委員會、預算辦公室、二級預算單位在內的三級績效預算組織體系；建立有效的績效考評評價標準體系，對于學校內部的績效預算管理，由預算委員會負責從項目效果、整體績效等方面對二級單位的績效進行評估。

6.完善資產管理制度。

7.以人為本，提高人員的素質，加強對內部控制行為主體人的控制。高校內部控制應注重行政權力和學術權力兩種力量的協調和平衡，注重提高教職工的素質。

8.建立一個有效的會計信息系統。

9.我國高校內部控制的特點與其他社會組織不同，它的職能在于繼承知識、傳播知識和創新知識，高校教師往往在一定知識領域具有權威性，并且思想活躍，由于高校的特殊性，教學科研是高校的中心和重心，學術管理也是高校的一支重要管理力量，行政權力和學術權力的平衡成為高校管理的一大特色。

[1]王敏德.行政事業單位內部控制精細化管理全案.中國社會勞動保障出版社.2005年第10期.

[2]章鐵生.信息技術條件下的內部控制規范：國際實踐與啟示.《會計研究》2007年07期.

[3]WillianR.Scott.FinancialAccountingTheory.《PrenticeHall International》.1997年.

[4]尹款梅.加強行政單位內部控制初探.《當代經濟》（下半月）.2006年06期.