論固定資產投資審計中存在的障礙及對策分析

江 松

近年來，隨著我國固定資產投資規模的快速擴大和發展，固定資產投資審計在加強和規范固定資產投資管理、提高固定資產投資效益等方面，發揮著越來越重要的作用。尤其是對于制造業企業來說更是具有特別重要的意義，管理是否規范，合理將直接影響到企業的效益及未來發展，本人結合實際，對固定資產投資審計談下自己的看法。

一、概述

固定資產投資審計指的是審計機關依據國家法律法規和政策規定，對投資項目財務收支真實合法效益的監督行為。具體包括有開工前的合法性審計、建設過程中的監督審計、建設項目竣工決算的真實性審計、工程竣工后效益性審計等。固定資產投資金額比較大，周期也比較長，適時進行固定資產投資審計，不僅僅是國家審計的需要，也可以促使企業提高資金使用效率。

首先，審計過程應該是全面進行，不僅僅是對事后的審計，更要注意事前預防和事中監控。其次，按照國家的要求，固定資產投資審計以效益審計為主，加強對國計民生的國家重點投資項目的審計，促進加強項目管理，提高投資效益，深化投融資體制改革的目標和思路，這就要求固定資產投資審計內容將由以真實性和合規性審計為重點轉向以效益審計為重點的方向發展。通過固定資產投資效益審計，重點揭露和防止工程項目建設中的損失浪費和各種舞弊、隱患，將可以充分發揮審計監督在宏觀決策和管理中的作用。

二、固定資產投資審計中存在的障礙分析

1.固定資產投資審計面不廣，力度不大

做任何審計都需要有成本的，不管是人力，財力等方面都需要足夠的投入才可以更好更全面的進行審計工作。審計機構在建設項目投資監督體系中的地位不是很明確，監管權力分散在財政，基建及其他行業主管部門手中，審計的監督力本身就受到一定的限制；第二，審計機關受人員經費等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設項目全部加以審計。在企業快速擴張，經濟快速發展時期，更多的關注放在了市場，成本控制等方面。審計的作用和意義都沒有完全體現出來。

2.審計隊伍的知識結構不合理，能力不足

目前，固定資產投資審計中涉及的業務比較多，不僅僅需要有項目管理，工程管理的知識，還需要財務，法律，計算機等方面知識做補充。因此這種復合性知識是審計中不可缺少的知識。但是現實中，這種人才相對比較少，人往高處走，審計結構如果平時不注意這些人才的積累和培養，那么就難以滿足這種日益復雜的審計項目的需求。造價工程師的收入遠遠高于審計人員，因此這些領域的優秀人才是不會流入到審計圈內。體現為審計業務方面能力不足，知識老化等現象比比皆是。

3.審計工作缺乏系統性

在復雜的客觀世界里，任何事物都和其他事物相互聯系，系統的分析和解決問題就是要把固定資產投資審計作為一個大的整體或者是系統，從系統角度來看，它不僅涉及建設項目的財務管理，更會涉及到決策、規劃、設計、采購、招標、施工、監理、概預算、竣工結算等與建設項目有關的每一個環節，由于各種原因，在審計中是頭痛醫頭，腳痛醫腳，沒有搞清楚這些環節之間的關系就盲目審計。其中的任何一環節存有漏洞，都很容易導致系統產生各種各樣的問題，最終影響投資的經濟性、效率性和效果性。目前，我國固定資產投資審計大多是事后審計，對建設過程中已經造成的損失浪費，于事無補，使得許多小問題變成了大損失。

4.計算機審計比較匱乏

目前，大多數單位都可以開始使用了電算化來進行財務處理，工程造價等業務。效率也提高了很多。然而在審計方面，電算化審計卻明顯滯后，計算機輔助審計的應用不足直接導致了審計成本的提高，同時對許多“關口”無法前移，固定資產項目建設的前期和施工階段工作，如項目可行性論證、施工圖設計及其預算、設計變更、隱蔽工程、經濟簽證等環節都無法取得最原始的證據資料，很多施工單位弄虛作假、虛報冒領等行為也不能得到很好的監督和控制。

三、對策建議

1.加大審計經費投入，確保審計工作全面、系統

固定資產投資審計必須滲透到固定資產投資領域的各個階段，將事前、事中和事后審計有機結合起來作為一個系統來分析，即開展以施工圖預算為基礎的事前審計，以經濟合理為主要內容的事中審計，以項目結算為核心的事后審計。對項目開工前的合法性，可行性要進行仔細的研究分析，審計是否存在重復投資，過度投資，高估冒算等現象。同時，也要審查項目是否進行公開招投標，程序是否合法合規，是否有層層轉包，違法分包等行為的發生。最后，要對項目建設前的工程預算的準確性，資金來源，合同的訂立等均要進行詳細的審計。這樣一來是做到了事前的預防為主。在建設過程中，要仔細審查工程材料物資，設備等是否符合內部控制的規定，手續是否齊備，工程款的支付是否合理等。在項目竣工后要竣工的建設項目的驗收、結算、辦證、記賬等情況進行審查，并將竣工決算情況與預算及批復規模進行對比，防止建設項目存在超預算、超規模建設的情況。從表面上看，似乎審計的成本會增大很多，實際上全面審計使資金使用的透明度增加了，在源頭上預防了項目的腐敗行為，有效的提高項目資金的使用效率，產生的社會效益也會對環境等有積極的保護作用。

2.加大審計人員培養和人才引進

應該努力加強固定資產投資審計人員的人才培養和隊伍建設。通過各種培訓，使審計人員不光要學習財務知識，更要了解工程項目管理，計算機等多種知識和技能。采取一些激勵的措施來積極引導審計人員自學，提高學歷水平?？梢钥紤]將審計人員適當進行輪崗培訓，就是把固定資產投資審計人員放到各個不同的崗位上加以鍛煉，了解各種相關工作的業務流程，所需要的工作技能等。這樣一來，投資審計人員起碼可以在審計過程中充分掌握各個環節上的一些隱形知識，有利于審計工作的充分發揮。在人才引進上，不光要可以在單位外部引入各種復合性人才，也可以考慮將本單位內的一些工程造價師，計算機人員等引入審計部門，在進行審計工作時，審計工作小組內各種技能人員的互補性知識結構可以提高組織的運轉效率，消除一些業務知識上的障礙。

3.領導加強重視，加快審計信息化的建設

應該實現要由以傳統審計方式為主向以計算機審計為主的轉變，以后是信息化網絡化時代，應堅持從實際需要出發，適度超前的原則，加快審計信息化建設，大力推進計算機審計技術在固定資產投資審計工作中的應用，搞好硬件配備和審計軟件的推廣和應用，不斷增強固定資產投資審計人員的計算機應用能力，充分使用電子化代替手工取數的方法，處理好固定資產投資審計有關數據的收集與整理等基礎性工作，就可以提高審計工作的效率和準確性，擴大工程造價軟件應用的覆蓋面和提高審計人員對軟件掌握的熟練程度。并充分利用計算機，網絡及時對取得的數據進行動態投資分析和復核，降低運行成本，就可以最大限度發揮審計人力資源效用。

除此以外，還有很多措施都可以借鑒，比如說加強固定資產投資審計規范化建設，特別重點關注隱蔽工程等，這里不一一再做分析。固定資產投資活動對深化投資體制改革，加強宏觀經濟管理，提高投資效益，促進綜合國力的增長，保證社會主義市場經濟健康發展都有重要意義。