淺析審計風險成因與防控

蔡曉方

一、審計風險的含義

審計風險分為狹義的審計風險與廣義的審計風險。狹義的審計風險定義如下：審計風險，即審計人員對存在重要錯弊的財務報表未能發表恰當審計意見，被追究審計責任而發生損失的可能性。而廣義的審計風險并不僅僅局限于審計人員判斷失誤的風險，而是擴展到客戶、環境等因素造成的注冊會計師受到損失或不利的可能性。

二、我國審計風險成因與現狀

（一）經濟業務信息化、多樣化

隨著社會信息化程度的提高，被審單位的會計資料也越來越多，錯誤和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性隨之增大；經濟業務的種類和性質日趨多樣化、復雜化，會計業務已遠遠超出傳統財務會計的范圍，對這些業務的處理更容易發生爭議，同時也為審計工作帶來更多困難。

（二）公司治理結構失效，會計信息嚴重失真

企業的治理結構失效，被審單位普遍出現違規行為，造成會計信息嚴重失真，這使得構建在會計責任基礎上的審計責任更為加劇，增大了審計人員控制審計風險的難度；同時也破壞了審計的獨立性，在目前的市場環境下，會計師事務所很難頂住壓力，在出具審計報告時往往不得不妥協，無形中增加了審計風險，嚴重影響了審計人員降低審計風險的自覺性和嚴肅性。

（三）法律、法規不健全，準則落后

隨著國家政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷出現，而相關法律法規不配套也日益突顯出來，導致在審計過程中遇到的新問題無法處理。一些法規政出多門，相互矛盾，造成事務所、注冊會計師無所適從，造成審計出錯的可能較大。獨立審計準則的制定明顯滯后，而獨立審計準則是審計人員衡量會計報表是否公允、合法的標準，少了這把“尺子”，審計人員難以作出正確的審計結論。

（四）事務所的組織形式

事務所管理水平的高低在一定程度上決定了審計工作的質最狀況，因而也關系到審計風險的大小。如果事務所管理水平較低，審計風險就會大大增強發生，很難得以有效控制。在我國現階段，事務所內部控制制度還不夠完善，導致了事務所抵御風險的能力也比較差。

（五）注冊會計師職業道德

在審計隊伍中有少數人不能嚴格要求自己，抵制不住各種誘惑，存在以權謀私和審計舞弊行為。這不但干擾了審計工作，更是加大了審計風險發生的可能性。

三、審計風險的防范與控制

（一）加強內部控制，完善公司治理結構

完善上市公司治理結構，改革會計師事務所聘任機制。在實際工作中，企業往往沒有真正建立起一套法人治理結構。企業的管理當局既是經營管理者又是委托人，這樣就大大增加了企業與審計人員合謀的概率。

（二）構建有效的法律體系，完善相關法律、法規

由于我國審計行業及相關領域的法制不夠健全，使得審計人員在面對審計和進行訴訟時經常處于被動挨打的局面。因此，我國要建立健全與之配套的法律、法規和規章制度，使之與司法界的法律認識相一致。

（三）規范審計業務市場

首先，要在審計業務領域中引入司法介入機制，強化約束力，促使審計行業自律；其次，規范加強政府的監督行為，讓政府履行應盡的職責，維護市場秩序；再次，要加大對違法、違規問題的懲罰力度，對情節嚴重的決不姑息，要嚴懲不貸，讓那些無視法律的審計人員和會計師事務所意識到違法、違規不但無利可圖，而且代價沉重，得不償失。

（四）保持職業謹慎性和獨立性

審計風險是客觀存在的、無法消除的，審計人員只能盡量避免和減少它但無法消除它，最終只能保證審計質量合格。因此，控制審計風險的目的就是保證審計質量的合格。而衡量審計質量是否合格，則要看審計實施過程是否符合審計準則的要求，審計人員在審計過程中是否始終堅持應有的職業謹慎和獨立性。因為，只要遵守就不會發生過失，至少不會發生重大過失，那么審計質量就是合格的，審計風險就不會演化為審計失敗。

（五）加強會計師事務所自身的內部控制

務實地制定風險防控制度及辦法2010年4月26日，財政部等五部門聯合發布了《企業內部控制配套指引》。“指引”以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，是一個完備的體系。雖然“指引”是為企業設計制定，但對會計師事務所也具有重要的指導意義。特別是在加強審計風險控制問題上，大可以完全引用。指引中關于內部控制的理念充實、完善了我們對審計風險控制的制度、辦法，使之更加有效、完善。