從債務分析表看高校貸款后財務風險

王 可 董衛軍

（1、遼寧大學外國語學院，遼寧 沈陽 111000；2、遼寧地質工程職業學院，遼寧 丹東 118008）

隨著高等學校改革不斷深入，高校擴大招生、購買土地建新校舍、向銀行貸款，高校財務的核算業務、核算環境和核算要求都發生了巨大的變化。據教育部門統計，至2007年底全國高校貸款規模在4500億元到5000億元之間，目前貸款高校已進入還款期，資金壓力非常大。

目前，國家和地方政府對高校加大財政資金的投入，大力推動高校通過土地置換、銀行轉貸等方式來逐步減輕高校債務負擔。但是我國的高校債務不僅缺乏有效及時的監管，而且在債務總量結構、即期償還債務和逾期債務等方面反映模糊，加上生源減少和生源流失等因素影響，使得高校償債不確定性增加，加大了解決的難度。同時高校債務問題已經成為制約高校教育質量提高、高等教育事業發展的重大隱患，如果不積極防范、及時化解，很有可能危及我國高等教育事業的生存。這樣，不僅高校教學的正常運行會被擾亂，同時還會造成財政的沉重負擔、引起國有資產流失，進而影響社會穩定。所以，我國高校的債務問題需要引起中央、各級政府、教育主管部門、監管部門和高校的長期重視。如何理性地反映高校債務是本文的主要研究內容。因此有必要從高校的債務的構成、金額、即期償還債務壓力和逾期債務等方面進行分析，并用“債務分析表”加以反映，從而科學決策，防范于未然。

1 高校債務形成原因和特點

在國務院的擴招政策指引下，中國高等學校經歷了跨躍式發展。我國高校在校生人數，從1999年742萬，猛增至2009年底2979萬,高等教育毛入學率從10.95%升至24.2%,生均教育經費從7201元/年增至8542元/年。大多數高校在自有資金不足的情況下購買大片土地、建設新校區，以容納迅速增加的在校學生，其巨額資金來源主要為銀行貸款。據中國教育部門統計，至2007年底全國高校貸款規模在4500億元到5000億元之間。據銀行信貸人員反映，從總體上看高校貸款的特點是金額巨大，還貸期長，每年可還貸資金少，資金來源少，沒有抵押資產。隨著基礎建設工程的完成和后期設備購置安裝，各貸款院校陸續進入還款階段，各所高校資金運轉緊張，財務風險凸顯。建筑商催款、銀行催款的巨大壓力難以短時期解決，在它的影響下，江蘇省部分高校被迫變賣校產、河南省個別銀行克扣教師工資、個別高校被欠款建筑商告上法庭等事件，影響了我國高等教育事業的健康發展。

高校債務問題已經引起社會各界的廣泛關注,2006年以來中央和各級地方政府不斷采取措施,加大財政資金投入，提出置換土地償還債務等方法，努力一步步控制和化解高校債務危機。2009年全國教育經費為16502.71億元，比上年增長13.81%。在省政府的支持下，教育廳聯合財政、土地、國有資產管理部門，幫助高校置換老校區土地，削減債務，其成果非常喜人。

同時也存在著不利于化解高校債務的因素。財政投入增長有限，資源分配不均，所在省份的經濟實力仍然制約高校整體水平提高。高校可調用資金余額已直接影響到高質量師資隊伍的建設和教學質量的提高。

此外，高校還面臨學費收入減少的壓力。我國學齡人口不斷減少，國外高校爭奪優質生源，高等教育的供求關系日益寬松，大學生和家長擇校意識日趨明確，各層次高校都面對生源減少和生源流失的危機。各高校的實際在學人數普遍低于計劃指標，這直接導致高校的實際學費宿費收入低于預算收入，應收未收的學費金額逐年累積如果不及時反映，必然影響預算計劃的執行和高校的資金運轉和債務償還。

我們需要清晰、及時地了解高校現存的債務狀況，沒有現成的管理方法可以使用。教育部和財政部推出的高校貸款規模控制模型，它是具可操作性的銀行債務規模控制模型，對高校貸款額度的合理控制比較合理，但不適用于高校日常債務反映、貸款風險評價。各所高校債務現狀怎么樣，財務風險還有多少？這些問題需要通過簡便明了的財務報表予以說明。如何理性地反映高校債務是本文的主要研究內容。

2 對高校債務信息的新要求

根據現行高等學校會計制度規定，高等學校只提供資產負債表、收入支出情況表、支出各種明細表等及財務情況說明書。高校財務報表在債務分析、償債能力方面內容欠缺、反映模糊。高校利益相關人員要求債務狀況、償債能力財務信息，主要表現在以下兩個方面：

2.1 高校的負債需要在財務報表清晰的反映

現行高校會計建立在收付實現制基礎上，對債務反映非常簡單模糊。對于本年形成的債務和歷史積欠的債務不分類；對于需要在本年及以后年度償還的債務不區分；對于有合同違約金制約保護的債務和沒有合同的債務不分類，無法區別管理。以至于當教育主管部門需要高校欠款數據時，只能依靠專項貸款調查表，每月每年統計的高校財務報表完全沒發揮它應有的作用。當貸款高校財務狀況惡化時，為避免赤字預決算，往往借口實行收付實現制，將應付未付的基建工程款、材料款及教學設備賒購款等款項及質保金拖延入帳，并未在財務報表上完整反映。

2.2 財務風險需要在財務報表中直觀體現

需要本年償還的債務金額及償還時間、違約責任等應該及時完整地反映在財務報表中。逾期債務管理是高校債務管理的重中之重，需要高校具體分析，重點解決，從而避免矛盾激化。只有建立高校債務分析表，以月報、季報、年報這種多時點、可比較的報表形式反映，才容易及時客觀的反映高校債務的實景全貌，給財政、教育主管部門提供實用的預算信息和決算信息。

3 改進高校會計報表的建議

筆者建議在高校的財務報表中增加債務分析表，專門反映貸款高校的債務狀況，可以明確揭示高校的財務風險，加強貸款高校的債務風險財務管理。筆者深入遼寧幾所高校調研，與校領導、財務人員共同探討高校債務的管理辦法。走訪銀行，與信貸人員討論高校貸款的風險評估及還貸特點。借鑒Hana Polackova的著名的“財政風險矩陣”，結合我省高校的實際情況，編制了高校債務分析表（見表2）。

3.1 詳細介紹高校債務分析表

高校債務分析表1是一個兩行兩列距陣，高校債務按負債是否具有預見性劃分為直接債務(A列)和或有債務(B列)兩種。直接債務指后果能夠預見到的負債，是高等學校在任何條件下都無法回避的責任和應履行的義務，如各類貸款及貸款利息。或有債務是只有在特定條件下高校才需要承擔和履行的責任義務，它的履行與否將主要取決于特定事件發生于否，它可能發生也可能不發生，如合同違約金。高校債務按是否有法律約束可以分為顯性債務（C行）和隱性債務（D行）。顯性債務是指以合約等形式明確記載必須由高校來償還的債務，學校為此承擔直接的支付義務，如應付工程款。隱性債務是指未經法律確認，高校出于自身責任、為了維持正常教學活動而必須支付形成的債務。

表1中直接顯性負債AC和直接隱性負債AD是債務管理的重點。結合實際情況，我們經常看到負債高校對合同中明確規定滯納金、違約金及罰款、罰息的債務（見表1中AC1至AC6項目）更加重視；而對其它債務比較怱視，誤以為沒有罰金的借款就是免息提供的貸款，往往招來債權方的訴訟，影響了學校的正常教學生活。直接顯性債務AC的總額與高校財務報表上的債務總額相等。或有負債風險比直接負債難以估計。

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表2中第一列為償還及時性分析，第二列為償還期限分析。債務根據是否需要在一年內償還，分為需要在一年內償還的短期債務C1和償還期在一年以上的長期債務C2。債務根據是否已超過預定償還期限分為逾期債務A類和正常債務B類。它每豎列的合計數與債務分析表1中的顯性直接債務總數一致，是財務各債務科目的期末余額合計數。其公式為（表二）A+B=C=（表1）直接顯性債務AC。

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表2中逾期債務是債務管理重點。管理措施是逾期債務要求高校財務主管按照摘要、形成時間、需償付時間、金額、債權方、需要承擔的違約金等損失逐項填寫并由單位法人代表和財務主管對其真實性負責。以新抵舊債務、本期新增、本期減少債務也需要注明。高校財務風險主要來自于債務違約。當高校資金支付能力不足以按期償還到期債務時，就會出現債務違約和逾期債務，如果不能及時轉貸，債務風險就會凸顯出來。新增違約逐年“滾雪球式”累積，便形成作為歷史形成的“逾期債務”。表2特別清晰地揭示逾期債務、以新抵舊債務和本期減少債務，讓我們一目了然地看清高校的債務變化趨勢。

3.2 高校債務分析表的應用

高校財務主管人員運用債務分析表的數據計算，分析高校債務風險。我們分析高校債務分析表中，能得債務負擔率、債務依存度、債務逾期率、違約債務比例、債務償債率、借新還舊占債務總額比重等關鍵指標。

這些債務分析指標幫助我們全面、準確、深入地了解高校的債務現狀，分析高校債務狀況和償債能力，加強高校償債監管及財務風險防范，根據它做出科學決策，填補長期存在的高校債務分析和償債能力分析的空白，有效控制財務風險，給負債高校的健康發展打下堅實的基礎，推動高校向更高質量、更高群眾滿意度方向發展。

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