國家審計核心價值觀探討

鄭州大學西亞斯國際學院 吳玉娟

從當前我國國家審計理論研究上看，其內容主要集中在審計的本質、目標、任務、職能、作用、對象、內容、范圍、方法、程序等基本概念。原理上，這些理論研究一定程度上總結了審計運行的一般規律，揭示了審計概念的內在聯系，完善了審計理論，促進了政府審計理論體系的構建。但目前關于中國特色社會主義國家審計價值觀層面，研究成果并不顯著，還未達成一致的認識。鑒于此，本文著重從中國特色的國家審計核心價值觀的內涵、內容建設及其構建路徑進行探討，希望能夠對我國國家審計理論體系的構建與完善有所貢獻。

一、國家審計價值觀的反思

審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中，提出要大力推進審計文化建設。國家審計核心價值觀作為審計文化的靈魂和指南，在學術界引發激烈的爭論。由于人們的實踐經驗和學術背景不同，觀察審計文化的視角迥異，對審計核心價值觀沒有形成統一的認識和一致的表述。對審計價值觀的認識大概可歸納為以下五類：第一，從國家審計本質的角度解釋國家審計核心價值觀。王愛國認為，近些年來我國宏觀經濟治理水平不斷提高，審計充當“免疫系統”角色，“免疫系統論”成為國家審計的本質，是這一時期審計的核心價值觀。以免疫系統論作為核心價值觀體現了中國審計的當代意義、角色定位和維護國家經濟社會安全的重要作用。第二，從國家治理的角度闡述國家審計核心價值觀。云南審計廳號召樹立“審為國家，計益人民”的審計價值觀。具體地講，“審為國家”，就是為推動國家健康發展、維護國家安全而審計?！坝嬕嫒嗣瘛保褪菫榫S護人民群眾的根本利益而審計。劉曉靖提出“以人文本”為核心價值觀，認為審計價值觀受國家審計發展的歷史、現狀和未來影響，與當前的國內外政治經濟形勢及人類文化發展的潮流有關。第三，從審計依據角度詮釋國家審計核心價值觀。趙凌云、辛祥晶認為國家審計核心價值觀是依法審計。他們以審計本質為框架，認為審計本質是“免疫系統”，要發揮免疫作用首先要區分“異己”，因此就要求以法律為準繩，依法對國家經濟安全運行行使審計監督權。第四，從審計人員的事業理想和價值追求角度定義國家審計核心價值觀。朱艷莉認為，國家審計文化的核心價值觀應是“立審為公、執審為民”。如，對審計人員提出“依法、求實、公正、廉潔、奮進、奉獻”的要求，它們從不同的角度闡述了審計精神，是核心價值觀的重要組成部分；韓國臣提出樹立“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計核心價值觀。第五，從政治需求出發解釋國家審計核心價值觀。邢莉萍等指出，核心價值觀從最深層次科學回答了“什么是國家審計”這一根本問題，它應包括推動政府履責、民本審計、構建中國特色審計制度三個方面內容。

以上五種觀點從不同角度洞察了中國特色社會主義國家審計的價值取向，但都沒有體現國家審計的利益相關者應具有的共同理想。國家審計核心價值觀是最基礎的，反映審計本質，指導審計行為。國家審計履行經濟監督職責，實際關注的是支配經濟社會運行背后的公權力及其所掌握的公共資源。所以本文站在政治需求角度以國家審計利益相關者的共同理想來詮釋國家審計核心價值觀。

二、國家審計核心價值觀內涵的界定

國家審計價值觀可以分為兩大類，一是一般價值觀，二是核心價值觀。一般價值觀是實現國家審計價值的思想保證和行動指南。它以民生為出發點，強調以人為本，是國家審計價值觀的基本內容。核心價值觀是構建審計文化的根本。核心價值觀可以凝聚人心，也就是只有按核心價值觀去做，才能實現國家審計價值。在社會主義國家，人民是國家的主人，審計人員事實上是接受人民的委托進行審計，公共權力來自于人民的授權和認可。國家審計要關注受托治理者的責任，監督這些受托治理者在使用人民賦予的權力時，時刻不忘對人民承諾的責任。所以所謂中國特色社會主義審計核心價值觀，是指人民委托政府治理國家并通過審計手段約束其權力、監督其經濟責任所倡導的相同的價值取向，也就是國家審計利益相關者的共同理想；該共同理想即為人民服務。

曾壽喜等指出人民是國家權力的擁有者，人民通過權力機關將公共資源委托給由人民選舉的各級政府機關組成的統治集團來管理，所以國家審計利益相關者包括三方關系，即人民、國家審計和政府機關。國家審計是政府的一項職能，其目的應該是使所有利益相關者的利益最大化，并且政府在理論上是為最廣泛的群眾服務，由此，應把為人民服務作為國家審計的核心價值觀。

三、國家審計核心價值觀的內容

（一）國家審計核心價值觀的內容 國家審計核心價值觀——為人民服務，是以公平、正義為核心的。美國審計學家莫茨以審計活動的準司法性強調公平在審計中的重要作用。他指出，既然司法需要關注公平，那么作為準司法的審計也應關注公平。審計公平，即一方面實現審計程序的公平，不斷完善審計準則以保證審計活動能公正的進行；另一方面關注審計對象的公平，如在審計中關注公共資金的使用是否為全民所用，是否照顧弱勢群體等。羅爾斯在《正義論》中指出：正義即公平。正義是對弱者生存權利的關注和對強者強力意志的約束。審計就是遏制腐敗，協助國家民主法治建設，以確保社會成員的機會均等，實現收入分配的公平。這就要求審計人員彰顯審計正義，對審計人員的道德素養提出了高的要求。所以審計正義，即審計人員伸張審計正義，是審計人員以國家審計的共同理想為價值取向，堅持“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的價值觀，弘揚“以審立業、以德立身、以能立人、以行立信”的審計精神，為審計事業貢獻力量。

（二）核心內容間的互動關系 （1）審計公平是國家審計核心價值觀建設的基石。岡納·繆爾達爾認為，社會主義朦朧地意味著對公正的訴求。因此，理解公平觀對推動國家審計價值觀建設有重要的意義。它在國家審計核心價值觀建設中起到重要作用。由于長期以效率優先，兼顧公平為原則，國家審計主要觀注經濟性、效率性和效果性，也被稱為“3E”審計。隨著經濟的高速發展，城鎮化進程加快，社會貧富差距加大，政府部門在運用公共資源方面面臨公平性的挑戰。由此，學者們又提出“5E”審計的概念，即在經濟性、效率性和效果性之上增加了環保性和公平性。因為社會公平能夠回應人民的需求。國家制定的方案對一些公民來說非常有效率或者非常經濟而對于另一些公民來說可能沒有效率或者不經濟。如果不考慮政策實施的分配效果，不考慮社會公平，公共行政可能忽視人民的合法利益。首先，公平是相對的。國家審計要保證公平，但不一定就保證每個公民在政策的影響下利益都是相等的。相等不一定是公平的，而公平的可以是相等的，也可以是不相等的。對于市場經濟來說，對于機會每個公民都是均等的。而對于公平觀來說，平均主義的分配是不公平的。其次，公平要兼顧效率。隨著經濟的發展資源稀缺的壓力越大，提高我國在國際上的競爭力就要提高效率，即建設高效率的社會。這就需要樹立節約的理念，政府要起領頭作用，制定高效率的法律法規和政策。只有正確理解了公平的含義才能樹立正確的審計核心價值觀，從而指導國家審計實踐。

（2）伸張審計正義體現了國家審計核心價值觀建設的能動性。審計正義，即審計人員伸張審計正義。因為有了人的因素，使得審計核心價值觀建設有了主觀能動性。人們在認識世界改造世界的過程中所具有的精神狀態決定了價值觀建設的好或壞，它在國家審計核心價值觀建設中起到了點睛的功效。責任是立業之本。審計能否發揮其應有的功效，關鍵在于能否充分履行審計監督職責，這是國家審計存在的價值基礎。劉家義審計長指出要以科學發展觀為靈魂和指南，樹立科學審計理念。審計人員要注重從體制、機制、制度層面揭示、分析和反映問題，通過審計工作維護國家安全、改善民生、促進民主法治建設、推進反腐倡廉，在更高層面發揮審計的“免疫系統”功能。

忠誠和奉獻是立身之本。審計人員要對黨和人民忠誠，為審計事業奉獻。審計人員發現的問題，能否查深查透，能否向審計機關如實反映，全憑對黨和人民的忠誠度和職業操守。并且審計工作寂寞、枯燥，受到的誘惑也較多。如果沒有奉獻精神，就無法貫徹為人民服務的精神，更談不上在審計事業上建功立業。

清廉和依法是立人之本。清廉是審計價值得以彰顯的屏障。只有審計人員為人廉潔奉公，把忠誠和責任擺在工作的首位才能杜絕權力尋租，嚴格依法審計，保證審計質量。由于我國的法律法規賦予了審計機關一定的處理處罰權，只有每個審計人員保持清廉的作風，規范自身審計行為，才能防范審計質量風險。清廉是依法審計的前提，依法審計是確保審計質量的根本措施。它們體現了審計人員的工作能力和自我保護的能力。

獨立是立信之本。人無信則不立，審計人員在宣誓對黨和人民忠誠后若不能保持獨立性，與被審計單位有利益關系，就無法做到秉公執法，不能如實反映被審計單位的問題，對于違法違規問題，就無法嫉惡如仇的一查到底，審計監督的職能就失效了。所以獨立性是審計人員審計行為的約束。

（3）審計公平與審計正義的互動關系。審計公平是樹立國家審計核心價值觀的基礎，沒有審計公平，核心價值觀就沒有依托。審計正義是核心價值觀的彰顯，沒有審計正義審計核心價值觀就沒有發展和創新。審計正義體現了人的因素，只有發揮審計人員的主觀能動性，才能保證審計公平。審計公平是審計程序的公平和審計對象的公平，只有保證審計公平才能約束審計人員保持審計正義。審計公平和審計正義是相輔相成的。

四、國家審計核心價值觀的構建路徑

（一）政府主導廣泛宣傳 國家審計是人民委托政府部門開展的，政府部門是國家權力的實施者，必然要肩負構建國家審計核心價值觀的重任。各級政府部門要積極倡導并努力踐行，使審計的核心價值觀能夠貫徹執行。首先，應該讓所有人都熟知核心價值觀內容，便于其內化成為一種習慣和行為準則。政府部門應通過會議、工作報告等方式宣傳該核心價值觀，使審計人員及其他政府工作人員能夠領會其精神。并通過媒體廣泛宣傳，使該價值觀成為風尚，得到公眾的理解和支持。其次，不斷強化核心價值觀以推動審計人員個人價值觀和審計核心價值觀的融合。政府部門應加強審計人員關于該價值觀的日常學習和工作匯報。并通過模范人物的宣傳感召等方式，喚起審計人員對審計事業的信念和追求，使國家審計核心價值觀自覺成為思想和行為的準則。第三，引導各級審計部門把建設審計核心價值觀作為一項重要工作來抓。組織經常性的檢查、考核、監督，并根據經濟社會發展和人們認識的深入，不斷調整相關工作標準和工作規劃，使核心價值觀建設工作始終保持蓬勃發展的態勢。

（二）建立支持核心價值觀的激勵機制 推動核心價值觀建設必須建立起一整套激勵機制。首先，完善各類獎懲制度。把審計核心價值觀的具體要求體現在審計工作制度、政策規定和獎懲之中，充分發揮其激勵約束作用，使體現核心價值觀的行為得到鼓勵、違反這一價值觀的行為受到懲罰。其次，把核心價值觀的要求轉化成具體的、可操作的日常行為細則。修訂完善具體行為規則，使審計人員的行為有所依從，培養良好的社會風氣。

（三）教育先行保障人才儲備 建立審計核心價值觀是個長期的工作，需要通過教育影響人們的行為。教育不只是針對現有的審計人員，還包括潛在的未來將從事國家審計的人員。所以從基礎抓起，培養品學兼優的審計人才，并發揮政府、社區、家庭、單位、學校等各方面的作用，形成全社會建設中國特色社會主義審計核心價值觀的合力。

［1］王愛國：《中國審計文化的反思與重構》，《會計研究》2011年第3期。

［2］趙凌云、辛祥晶：《基于“免疫系統論”的審計價值觀探討》，《財會通訊》（綜合）2009年第12期。

［3］曾壽喜、劉國常：《國家審計的改革與發展》，中國時代經濟出版社2007年版。