近代會計學教授：楊佑之

湖北荊州職業技術學院 陳元芳

楊佑之（1893～1971年），原名德寬，男，湖南省長沙市人。教授，會計學家，統計學家，會計實務專家，會計教育家。四川省政協常委，中國民主建國會四川省委常委。

一、個人生平簡介

楊佑之，1893年（清光緒十九年)生于江蘇省南京市一個破落的封建官僚家庭。出生不到4個月其母病逝。13歲時在老家湖南長沙上中學，因無力交納學費被勒令退學。后經自己努力于1917年（民國六年）考上北京大學商科，師從經濟學大師馬寅初先生，成為馬師門下的高足弟子，于1919年畢業。

大學畢業后，經馬寅初先生推薦，在北京尚志商業學校和北京師范學校任教，開啟教育之旅程。1928年～1935年，相繼到北京中國大學、保定河北大學、北京朝陽學院、天津河北省立法商學院和北平大學商學院擔任教授。1936年，應四川大學邀請，從北平到成都講學。此后，再沒有離開過巴蜀之地，先后擔任四川大學經濟系和銘賢學院教授，四川省會計專科學校校長，以及華西大學經濟學系和成華大學會計學系系主任。1943年，被國民政府教育部聘任為教授職稱，同年7月，領取國民政府頒發的會計師證書。1945年，在成都創辦楊佑之會計事務所，受理民間會計事務。

新中國成立之初，擔任華西大學接管委員會副主任、總務長兼經濟系主任。1952年院系調整，調入四川財經學院（后為成都大學，現西南財經大學）任教，此后，再未離開這所西南地區的高等財經學府。曾先后兼任該校會計系、核算經濟系、計劃經濟系、會計統計系主任。歷任四川省政協常委、民建四川省委常委、成都市人大代表等職。1960年代，曾應邀到北京出席中共中央召開的七千人大會。“文化大革命”開始后，未能逃脫厄運，被作為“反動會計學的祖師爺”受到批斗。1971年9月10日，一代會計學、統計學大師，未能迎來中國改革開放的曙光，因患胃癌、動脈硬化等多種疾病，帶著無限惆悵離開人世，享年78歲。1977年，四川財經學院為先生舉行隆重的追悼大會，平反昭雪，恢復名譽，作出了客觀公正的評價。

二、理論主要貢獻

楊佑之教授一生致力于會計學與統計學理論研究，學術上頗有造詣。抗日戰爭時期就曾撰寫《會計學》（興華印刷所1938年）和《會計學綱要》（1939年），1943年又在成都出版了《高級統計學》、《統計與制圖》和《審計學》等著作。早年還曾發表過《新縣制下財務行政制度芻議》（《服務月刊》1940年第3、4期），《統計學之地位》（《四川統計簡訊》1940年第11、12期），《省縣銀行之聯系》（《中國行政》1941年第3期）和《四川管制物價之經過與展望》（《四川經濟季刊》1943年第1期）等學術論文。

新中國成立后，先生筆耕不輟，又相繼編著了《工業企業經濟活動分析》和《現代資產階級會計學說批判》（均為1964年）和《高等會計》、《成本會計》與《會計報告分析》等教材，還撰寫了《加強會計核算，正確運用價值規律的作用》（《財經科學》1959年第4期）等多篇學術論文。

楊先生的上述論著中，《會計學》一書在民國時期就具有很高的學術價值，至今在會計學界仍有較大的影響。該書共14章，包括緒論、財產與損益、交易、借貸原理、記賬程序及賬簿組織、賬戶之簡化與增設、原始賬簿之分立、特別欄之設置、總賬之分化與統馭、結賬前之調整、賬戶之分類排列編號、計算表及決算表之編制、合伙組織之特殊會計法、公司組織之特殊會計法等內容，各章末還附有問題與大量的習題，以供學習者練習之用。從上述章節目錄可知，該書內容分為兩部分。首先，以會計學的基本理論、基本方法及核算程序為主線，闡述了一般企業的會計核算方法，也就是從“緒論”到“計算表及決算表之編制”，即前12章；緊接著，以企業的兩種特殊組織形式的會計核算為主線，討論了合伙企業、公司組織的會計問題，即后2章。從內容組織安排上講，該書既有一般會計的理論知識，又有特殊組織會計的核算方法，可謂一本集一般原理與具體方法之大成的會計著作。書中闡述的會計的兩個基本理論觀點值得一讀，現摘錄如下，以分享楊師的會計思想。

一是會計學者應當承擔提高會計學的社會地位之責任。楊師在《自序》中說，在我國，對于會計學的觀點，毀譽參半。譽之者謂其理精技術，陳義頗高，而權衡財務，經濟庶事，舍此莫由。毀之者謂，雕蟲末技，卑無高論，然理淺顯而術易簡單也。先生認為，出現上述現象的原因在于，惟世之言會計也，每多偏于方法之啟示，而忽于理論之研討，閱者或以為會計內容，盡陳于是，而不知個中自有其獨到之理論在。這里，他既指出了會計對于財務與經濟工作的重要性——權衡財務，經濟庶事，舍此莫由；又認為，會計學所以被世人視為“雕蟲小技”，在于會計學者對會計理論的研究與闡發不夠，即“惟世之言會計也，每多偏于方法之啟示，而忽于理論之研討”。所以，要想提高會計學的社會地位，會計學者必須擔當起會計理論研究與傳播的社會責任來。

二是復式簿記的起源。先生在書中說，所謂復式簿記，則創自1340年意大利自由市府幾羅亞（Genoa）（現譯為熱那亞）之官吏，1406年見用于威尼斯（Venlce），最后則盛行于佛羅倫薩（Florence）等城市。其后，書中又進一步地說明了會計學的起源。這里，楊師較詳細地說明了復式簿記及會計學的起源，類似這樣的敘述，在民國時期的會計教科書中并不多見。如果“一門科學史的出現，是這門科學開始成熟的標志”，則一位學者對某門科學史的研究，可看成他對這門科學的研究走向成熟的濫觴。足以可見，先生對學問探討之深入，問題思考之仔細，學術研究之成熟。

《加強會計核算，正確運用價值規律的作用》是先生于1959年撰寫的。當時，我國正值國民經濟第二個五年計劃時期，社會主義大躍進正在中國大地蓬勃開展，社會經濟形勢可謂一派大好。在此情形下，社會上出現了以表代賬，丟掉賬本，不要會計，取消商品交換等一些與社會主義商品經濟規律相違背的現象。對此，先生以清醒的政治頭腦與敏銳的學術思想撰寫此文，闡述了自己的觀點。

一是社會主義制度下的經濟核算十分必要。文章說，在社會主義制度下，既然還存在著商品生產和商品交換，價值規律也就依然在生產領域和流通領域中發生作用。由于價值規律的作用，也就決定了經濟核算的形式。先生在這里道出了一個非常簡單而在當時的社會背景下，卻讓不少人難以接受的一種邏輯關系：商品生產——價值規律——經濟核算。也就是說，只要有商品生產，就有價值規律，就有經濟核算。

二是經濟核算的概念。先生在文章中指出，經濟核算是用價值的貨幣形式來比較和衡量生產費用和生產成果，企業收入和支出，并進行成本核算，確定企業盈虧，務使生產費用得到了銷售收入的充分補償外，還能保證獲得生產贏利，這就是經濟核算的基本特征。在社會主義制度下由于國民經濟的復雜性和多樣性，因而社會主義經濟核算必須具有非常廣大的分支體系。為了提供正確而全面的資料，必須利用業務、統計和會計3種核算。這里，先生既指出了經濟核算的基本特征——利用價值形式核算收支，計算盈虧，以保證生產獲得贏利；又說明了社會主義條件下，經濟核算形式的多樣性，只有業務、統計和會計3種核算并存，才能為管理提供所需要的正確而全面的資料。

三是會計核算主要是價值核算。文章指出，會計核算在社會主義制度下主要是價值核算，是利用價值的貨幣形式來反映企業的生產經營活動，并定期地總結和研究各項活動的經濟效果。這種通過貨幣形式所進行的價值核算，是現階段會計方法上一個主要特點。由于會計核算采用了統一的貨幣形式，才能使企業的各種各樣的資金能夠綜合，提出總括的指標。才能對企業的各種經營活動進行經濟效果的核算。也就是核算企業在按一定價格出售產品所得的貨幣收入，是不是可以充分補償在生產過程中所消耗的活勞動和物化勞動，亦即所支出的工資和物資消耗，而有一定盈余。可見，文章所強調的是，價值核算既是會計核算的對象，也是會計方法的主要特點。所以，先生所主張的會計核算對象是價值，會計核算的特點也是價值。事實如此，商品是使用價值和價值的統一體，使用價值的核算通常是業務核算與統計核算的對象，而會計則是從價值這個側面，也是利用價值尺度，對商品進行核算與管理的。

《新縣制下財務行政制度芻議》一文撰于1940年的抗日戰爭時期。1927年，南京國民政府成立后，國民黨宣布進入到一個以縣為單位，實行地方自治為主要任務的訓政時期。1938年國民黨臨時全國代表大會通過《抗戰建國綱領》，決定把縣作為地方自治的單位，拉開了“新縣制”建設的序幕。此時的楊師，以國家興亡為已任，對“新縣制”這一政策及國民政府頒布的《縣各級組織綱要》的實施，以財務行政制度建設為切入點，對如何建立“新縣制”下財務行政的牽制組織，以及管理、出納、會計和審計等4種機構的組織權責及處理程序和方法，闡述了自己的觀點。先生主張，“新縣制”下的財務行政應厲行以超然主計制度為特征的內部牽制。這種制度，不僅是國內主計制度實踐所證明了的行之有效的財務行政控制措施，而且已經成為世界各國財務行政制度建設的發展趨勢。“新縣制”下的財務行政體制應當在內部牽制的基礎上，將整個財務行政體系劃分為管理、出納、會計與審計等4部，亦不外使其各司其事，相互牽制，籍收澄清吏治，杜絕中飽之效。四者之間的相互牽制，則應因時因事及各種特殊環境而有所不同。可見，楊師對于“新縣制”下的財務行政的管理與控制體系的設計，從頂層著眼，并力圖建立起一套既各司其事，又相互牽制的管理體系，以收澄清吏治，杜絕中飽之效。其愿望十分良好，但在國民政府腐敗成風的大背景下，再完善的具有內部牽制功能的財務行政體系，恐怕也難以奏效。另外，從上文中不難看出，先生是一位超然主計制度的支持者。

三、實務與教育主要貢獻

楊佑之教授身為一名會計師，于1945年創辦楊佑之會計事務所之后，以辦事公正，水平高超，清廉正直而聞名，在成渝地區實業界享有很高的聲望。1946年，他受聘清查成都市自來水公司賬目。由于該公司背景復雜，管理混亂，賬目不清，不但涉及到企業家的利益，而且關乎成都市民的利益，這本“糊涂賬”能否理清，廣大市民翹首以盼。他應聘后排除一切干擾，充分運用其淵博的專業知識和高超的查賬技藝，嚴密清查，終于將一筆筆爛賬查得一清二楚，為成都市民辦了一件好事，受到民眾的廣泛好評，一時傳為美談。

楊師一生中的大多數時間是在教學崗位上度過的。自大學畢業起就立足三尺講臺，先后在北京、河北、天津和四川等地的多所高校擔任教授，長期講授初等會計、會計學、高等會計、會計專題、成本會計、統計會計學、經濟學原理、國際公法和國際商法等眾多課程。早在1936年，就應四川大學校長任鴻雋邀請，從京都到蓉城講學，因當時蜀道難行，交通不便，偏僻的大西南會計統計人員如鳳毛麟角，他作為在四川講授高等會計學的第一位教授，深受學生的仰慕和敬重。楊師從教半個多世紀，為國家培養了無數品學兼優、德才兼備的高級經濟管理人才，其中不少畢業生成為成渝及西南地區的企業家、會計師、金融家和教授，會計學教授毛伯林先生就是其中的杰出代表。楊先生的教育之生，真可謂育人半世紀，弟子遍神州。他既堅守教學一線教書育人，又兼任過多所高校的經濟學與會計學系主任，并曾擔任四川省會計專科學校校長，對商科教育及教學管理，運籌帷幄，對優化管理學科建設頗有主意。早在20世紀30年代，他就認為統計與會計兩個學科應該結合在一起，成為幫助和指導生產管理的決定性環節。中國要成為先進的工業化國家，就必須在統計與會計上下大的功夫，讓管理科學建立在堅實的理論基礎上。為使這一思想付諸實踐，他親自動手整理了幾千張卡片，準備寫一部會計——統計專著，可惜因“文化大革命”動亂而未能付梓。真乃，夙愿未了人先逝，留待后人寫續篇。

更難能可貴的是，新中國成立之初，作為華西大學接管委員會副主任的楊師，受命以中方政府代表的身份，從美國人手中為中華民族接管了華西大學。在極其復雜的接管工作中，認真執行中國共產黨和中央政府的政策，使這所人民的大學順利地“完璧歸趙”，為發展西南地區的社會主義高等教育事業交上了一份圓滿的答卷。

楊佑之，寅初大師育高徒，會計統計之名師；京津成渝興商教，著書立說留后世；會計執業振中華，名師美譽傳蜀地；“桃李門前公植育，松梅江上我愁思。”

［1］任一民：《四川近現代人物傳》，四川大學出版社1990年版。