談談企業內部控制審計

黃 強

(中興財光華會計師事務所有限責任公司重慶分所，重慶 400042)

談談企業內部控制審計

黃 強

(中興財光華會計師事務所有限責任公司重慶分所，重慶 400042)

企業內部控制審計不僅是企業自身檢驗和改進提高內部控制的重要途徑，也是企業完善運營管理、提高經濟效益的有效手段。如果企業能把以風險為導向的內部控制審計理念納入企業管理體系之中，不斷改進完善各項體系，便可以妥善維護自身的合法利益并長期健康發展。

企業;內部;控制;審計

一、企業內部控制審計的內容及其職能

內部控制是指管理者為保證企業正常經營，有序運行的一切奏效的管理措施，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。其目標是合理保證經營合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、經營有效性，促進企業實現發展戰略。在具體實施內部控制過程中，各級管理者和相關業務活動工作人員相互聯系，相互制約。建立健全完善的內部管理體系能夠促使企業科學管理，改善組織經營，實施崗位權責分明，增加企業價值具有極其重要的作用。建立有效的內部控制體制，能夠預防并防止舞弊行為，為內部控制目標的實現提供合理保證，內部控制是企業各級管理部門，為了保護經濟資源的安全、完整，確保經濟信息的正確、可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，相互制約，相互聯系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。總體內部控制系統包含行政控制、管理控制、信息系統控制、會計控制、經營控制等具體控制系統［1］。

內部審計是在單位負責人的領導下，在單位內部設置的審計機構和配備的專職人員，依據國家有關政策規定，采用一定的程序，企業經濟活動的合法性、合理性、效益性和反映企業經濟活動資料的真實性進行審核、鑒證、評價，并提出改進工作建議的一項重要程序。內部控制審計作為內部控制制度的至關重要部分，是對控制體系中所涉及的各項控制的再控制。據現代控制論原理分析可知，企業內部各項控制是否奏效，必須依賴信息反饋裝置來進行監督檢查，通過反饋環節可將各控制執行情況及時報告給控制中心，這樣有利于管理者及時補救改正，進而保證控制目標的實現。通過對企業內部所制定的各項控制制度的合法性、協調性、合理性、經濟性、有效反饋性和全面性的審查，以便了解內部控制制度嚴密與否，而嚴密的制度是否得到有效執行，是否真發揮它的效益，還需要對一系列工作的事實開展情況進行進一步的審計［2］。

二、加強實施企業內部控制審計工作的裨益及其必然性

視企業內控制度的建設，從制度上來規范一切經營活動，對于所建立的內控制度的健全性、遵循性、有效性等進行及時的反饋、評價和評估是內部審計的重中之重，亦是內審工作人員的職責所在。并針對內控中的薄弱點和失控點，管理中存在的漏洞，提出改進措施，通過對國家相關政策法規深入探討分析，使其深入貫徹到企業的運行機制中來，搞好企業內部建設，完備企業內部自定的內控制度［3］。

2．保證財會信息的真實準確。

內部管理審計為價值鏈上的各環節工作的順利開展實施形成了重要的質量保障。內部控制審計致力于“持續的改進”，這一體系對一切組織活動能否充分、有效地進行評價測試和控制，直接影響到企業的決策、計劃、組織和財務管理、資源管理等價值鏈相互緊密銜接運行的質量，也間接推動著產品的研發、生產、營銷和售后保障等與企業競爭優勢直接相關的各項活動質量的提高。管理審計的分析方法客觀地、獨立地，通過對企業各職能部門有效性和妥善性進行審查、監督、管理，并將檢驗所得的各項指標與標準的業務程序，最佳實務與組織目標的相關標準進行對比，找出存在的偏差，提出建設性的舉措，從而提高各職能部門的工作效率和質量。

各企業根據自身情況紛紛建立相應的內部控制制度以保證生產經營順利進行，防止舞弊。對于內部控制制度發揮的作用，是否實現了預訂的控制目標，內部審計是最有效的檢驗手段。出納與會計的權責必須嚴明，嚴格分離，各盡其職。出納人員不得涉及包括稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記等相關工作。不得由同一人全權辦理貨幣資金業務的所有過程。建立這樣的內控出納責任制是現金實物安全完整的保證，也是防止貪污、徇私、挪用、舞弊，以及多付現金、漏付現金的重要手段［4］。

此外，要制定專門的有關財務章的內控管理制度，如財務印章盡可能分別由專人妥善經管，不能自始至終集中于一個人之手，以免舞弊;財務專用章由專人保管;個人名章由本人或其授權人員保管，嚴禁同一人掌管支付款項所需的全部印章。固定資產需及時盤點盈虧情況，不及時查清盈盤虧盤便對資產的流失和無端增加失去了管理和控制。有些離任員工離職時沒有將資產納入交接過程，亦給盤點工作增加障礙，此時，提醒相關負責人弄清原因，并作相應紀錄，便是內部審計人員的工作職責所在。

3．提高企業管理水平，規避經營風險的重要舉措。

一個企業的內部控制與審計管理體系是否健全是衡量一個現代企業管理水平的重要標志。目前，企業的發展越來越受到市場的制約，市場傾向于規模經濟，高品質、多品種的產業化結構，市場競爭越發激烈。對企業管理的科學﹑創新并且從嚴，是一個從傳統的管理模式向現代化管理模式過渡的有效途徑。嚴峻的形式要求企業需苦練“內功”，通過提高自身的管理水平，建立健全完備的管理機制和內控體系，控制成本費用，來保證經營戰略目標的實現。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無疑顯示出企業內控與審計的重要性與迫切性。經濟的全球化，使企業所面臨的風險更加復雜。如何規避和控制這些風險，最重要最穩妥的途徑就是建立健全并大力開展實施完善的內部控制制度，并對實施效果和執行力進行審計。現代企業謀求發展壯大，客觀上需要建立一整套嚴密的制約機制，而企業內部控制的不斷完善正是適應了這一需求，企業的健康快速發展，離不開健全完備的內控與審計體系［5］。

［1］劉宏明，林志德．淺析如何加強和完善企業內部控制審計［J］．冶金管理，2011(7):52．

［2］張偉．對企業內部控制評價體系建設的幾點思考［J］．會計師，2011(9):74．

［3］任磊．我國企業開展內部控制審計的問題和解決策略［J］．現代經濟信息，2011(11):144．

［4］劉曉佩．企業內部控制評價與完善方法研究［D］．北京:華北電力大學，2011．

［5］劉桂艷，魯永雎．企業內部控制失效的表現、成因與對策［J］．財務與會計，2000(12):26．

(責任編輯 張佑法)

F239

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1007－7111(2012)04－0017－02

2012－01－25

黃強(1975—)，男，會計師，研究方向:社會審計。