基于制度經濟學視閾的內部控制執行機制系統的構建——《內部控制執行機制研究》一書評介

謝志華

(北京工商大學 經濟學院，北京100037)

國內外學者針對內部控制的相關問題進行了多角度的探討，但對于內部控制執行機制整體框架的系統研究尚處起步階段，曉芳博士所著《內部控制執行機制研究》一書在這方面進行了有益的探索，且彌補了內部控制現有研究的不足，從制度經濟學角度構建了內部控制執行機制的框架，是對內部控制理論的有益補充。

作者在借鑒英美等國家經驗的基礎上，結合我國的制度背景，在對我國企業內部控制執行機制現狀進行分析與評價后，提出了我國現階段在企業內部控制執行上應采取以強制執行機制為基礎和保障，逐步強化自我執行機制的思路。

該書的主要貢獻在于:

一是在制度經濟學框架下，將內部控制執行機制劃分為自我執行機制和強制執行機制，并對它們各自的運作機理及適用條件進行了深入分析和探討，從而對內部控制執行機制的理論研究提供了可借鑒的分析思路。

二是構建了以內部控制自我執行機制與強制執行機制為主要內容、以制度環境及成本機制作為約束條件的內部控制執行機制分析框架，提出研究內部控制的執行必須與特定的制度背景相吻合，并考慮制度的變遷問題，即在內部控制執行機制的構建問題上，應本著一種動態適應的觀念，隨著各方面條件、影響因素的變化而進行適時的調整。

三是該書率先對內部控制自我執行機制與強制執行機制之間的關系進行了深入探討，指出二者之間存在替代與互補的動態關系，不能將二者截然分開、割裂運用，應隨著制度環境的變遷對二者的運用進行調整。

在《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》中，內部控制規范體系的貫徹實施被作為一項重要任務提了出來，內部控制執行將作為企業與其他組織一項長期的工作而不斷推進。《內部控制執行機制研究》一書的出版恰逢《企業內部控制基本規范》及其配套指引正式在我國上市公司和大中型企業分步實施之際。因此，該書的出版不僅在理論上對現有的內部控制研究形成重要的補充，在實踐中能夠為我國的內部控制規范體系的實施工作提供有益的借鑒思路。