試論審計風險的防范策略

○ 金雪燕

（浙江廣播電視大學臨海學院 浙江 臨海 317000）

審計是現代經濟活動的重要組成部分，審計風險是審計活動中特有的現象，是審計發展過程中的產物。審計質量和審計責任等問題已經引起社會各界的普遍重視，人們對審計的依賴程度越來越高，審計工作逐漸受到人們關注。審計在經濟中的作用越來越重要，審計地位不斷提高，審計風險也變得越來越大。我國《獨立審計具體準則》將審計風險定義為：“審計風險是指財務報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”國際審計準則將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”從以上對審計風險涵義的界定和表述可以看出：審計風險是指審計人員對于存有重大錯報和漏報的財務報表進行審計后發表了不恰當的審計意見的風險。審計工作的判斷性質決定了審計風險是客觀存在的，不以人們的意志為轉移。審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生，審計風險普遍存在于所有審計業務和整個審計過程中，在審計結論未得到充分驗證之前，均有審計風險存在的可能。另外，審計方法的局限性也決定了審計風險的客觀存在。隨著我國市場經濟的迅猛發展，企業經營規模日益擴大，經濟結構組織日趨多元化與復雜化，使得企業經營活動和財務報表披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構，增加了審計工作的難度與風險，審計風險呈現不斷上升的趨勢，如何提高審計質量和防范審計風險已成為審計界迫切需要解決的問題。雖然審計風險客觀而又普遍的存在，但并不是說審計風險無法控制。通過完善審計法律法規、強化審計風險意識、提高審計人員素質、科學規范審計方法等策略是可能控制和降低審計風險的。

一、完善審計法律法規

市場經濟的飛速發展使審計法律環境變得日益復雜，健全審計法律法規體系是審計工作的當務之急。法律是開展審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去了統一的判斷標準，法律法規和審計準則是審計人員判斷是非的標準與準則。在我國社會主義市場經濟建立和發展過程中，國家法律法規不斷調整與變化，新的法律法規陸續出臺，但仍不完善，致使有些法律法規與規章制度相互磨擦，新舊法規以及法規之間存在差異甚至矛盾之處，增加了審計的不確定性，審計風險也隨之增大。立法機構應當健全和完善審計法律體系，對相關法律的審計條款進行修訂，或頒布相關司法解釋，解決相關法律之間的矛盾，使相關的法律協調一致，完善審計法律法規體系，努力改善和優化執法環境，做到有法可依、有法必依，使審計工作走上法制化和規范化的軌道。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立與日趨完善，國家不僅頒布了《審計法》、《注冊會計師法》、《獨立審計基本準則》、《中國注冊會計師職業道德準則》等審計法規，還數次修改審計法規，這些審計法律法規及相關準則的出臺對規避和防范審計風險起到了積極作用。審計活動作為社會經濟活動的一個重要組成部分，必然要受到法律的保護和制約，法律在保證審計人員享有審計權利的同時，也要求審計人員承擔相應的責任。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》和《注冊會計師職業道德準則》等法律法規，明確規定如果審計人員在審計活動中發生了違約、失察等而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者利益，就應承擔相應的法律責任。審計工作者應當按照獨立、客觀與公正的原則，以《審計法》和《注冊會計師法》為依據，遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準則》依法審計，按照《中國注冊會計師職業道德準則》的要求執業，認真履行自己的審計職責，約束審計行為，加強審計質量控制，才能減少和避免審計中的隨意性，達到防范審計風險的目的。

二、強化審計風險意識

隨著企業經營發展規模不斷擴大，經營活動日趨復雜，審計內容和對象變得日益廣泛與復雜，審計人員單憑自己的推斷和少量的審計證據發表審計意見，做出正確的審計結論難度增加。審計內容遠遠超出了傳統的財務審計范圍，審計人員不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價，而且還要就企業未來持續經營能力作出報告。另外審計對象的復雜性也會增加審計難度。審計人員必須適應市場經濟對審計的要求，轉變思想觀念，深刻理解審計風險的內涵，積極增強道德意識、責任意識和風險意識，通過各種形式的審計風險教育和對審計風險事例剖析，促使每位審計人員真正了解各種審計風險產生的原因及具體表現形式，自覺意識到審計風險可能產生的危害，增強審計責任感和事業心，正確認識審計風險，增強審計風險意識，減少審計風險產生的可能性；保持較高的職業道德水準，恪守審計準則和職業道德守則，培養正直的人格、高尚的品德和嚴謹的工作態度；客觀公正地以嚴謹細致的態度，仔細研究客戶全面狀況，選擇正確程序，規范審計操作流程；認真負責地對待每一項審計業務，對收集的證據認真鑒別，依靠知識和經驗作出專業判斷，在每一個環節上都做出謹慎判斷；獨立進行審計判斷，準確識別審計風險，有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面發揮應有的作用。

三、提高審計人員素質

審計是一種專業性和技術性都很強的職業，審計人員是審計工作的主體，審計工作質量的好壞直接取決于審計人員的綜合素質，審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主要因素，提高審計人員綜合素質是降低和防范審計風險的根本保證。現代企業的經營規模越來越大，經營活動越來越復雜，由于會計處理方法的日益復雜，審計內容和對象也變得日益廣泛與復雜，遠遠超出了審計人員傳統的知識結構。這就要求審計人員的知識面越來越廣，綜合能力越來越強，客觀上對審計人員的綜合素質要求也越來越高。審計人員應當是品德和行為高尚的人，應保持超然獨立、恪盡職守的職業形象，并具有較高的專業水平和業務能力。審計工作人員應當遵循審計職業道德，恪守審計準則，堅持實事求是，廉潔奉公，按照客觀、公正和獨立的原則，以應有的職業謹慎態度和一絲不茍的敬業精神對待每一項審計業務。審計人員必須具有廣闊的知識面和專業勝任能力，有敏銳的觀察能力、分析能力和判斷能力。審計人員必須具有執業所需的會計、審計、法律、稅務、企業管理等多方面知識，因此必須加強對審計工作從業人員的專業知識培訓力度和繼續教育工作，使其及時掌握審計領域的新知識、新方法以及相關的新的法律法規。審計的目的是對被審計單位報表可靠性發表審計意見，審計判斷貫穿了審計過程的始終，審計判斷能力來自于審計人員的經驗積累和專業能力，因此必須提高審計人員實務操作能力、綜合分析能力和職業判斷能力。加強審計隊伍建設，全面提高審計人員的綜合素質，是防范審計風險的重要手段和措施。因此，必須造就一批具有較高思想素質、知識水平和業務技能的審計隊伍，積極吸收具有注冊會計師資格和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通審計業務，又精通會計、管理和法律知識的高素質審計人才，以滿足日益復雜的審計業務需要，提高審計工作質量，努力控制和降低審計風險。

四、科學規范審計方法

審計方法是由審計目的和對象決定的，運用科學規范的審計方法，既可以提高審計效率，又可以避免或降低審計風險，審計方法不斷向著科學化、規范化演進和發展已成為世界審計發展的規律和趨勢。現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，即所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。審計人員如果不能駕馭現代科學的審計方法與技術，或者運用帶有缺陷的審計技術方法，就極易導致審計風險的產生。審計職業面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。由于審計內容的廣泛性和復雜性，且受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。在審計方法上一般采用抽樣審計，即根據總體的樣本特征來推斷總體特征，樣本特征與總體特征總有一定差別，這種差別導致了判斷的誤差。這種誤差雖然是可以控制的誤差，但是難以完全消除誤差。抽樣審計方法的應用已貫穿于整個審計過程中，審計人員在采用抽樣審計時，應當保持應有的職業謹慎，慎重選擇審計樣本，選擇可靠性強的組成適量、有效的樣本，盡可能提高樣本對總體的反映程度，使樣本能充分代表總體的特征。雖然抽樣審計特別強調審計程序與步驟，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，抽樣審計只能抽取全部業務的一部分來進行審查，抽樣審計不可能涉及到被審計單位所有的會計憑證和賬簿，據此得出的審計結論還是不可避免地帶有一定的誤差，從而形成一定審計風險。此外，審計人員在實際工作中未遵循審計工作準則，忽視或遺漏一些審計事項，也會使得潛在的審計風險變成現實的審計風險。

綜上所述，審計在市場經濟中的作用越來越重要，人們對審計質量與審計風險也越來越重視，審計風險是審計活動中客觀存在的現象，審計風險貫穿于審計工作的全過程，審計風險的大小取決于審計人員所采取的方法、程序，取決于審計人員的自身素質、專業能力和道德修養等，它同社會法律環境、經濟體制改革等各方面有著密切聯系。隨著我國市場經濟的迅猛發展，企業經營規模日益擴大，經濟結構日趨復雜，市場經濟的多元化和社會環境的復雜化增加了審計的難度，審計對象和審計內容變得復雜和廣泛，審計工作變得更加復雜與艱巨，審計風險呈現不斷上升的趨勢，提高審計質量和降低審計風險也成為社會的共識與期盼。因此，必須建立健全審計法律法規，強化審計人員風險意識，提高審計人員素質，采取有效的審計方法，規范審計操作，約束審計行為，謹慎地對待審計工作，避免審計中的隨意性，明確審計人員責任，規避審計風險，使審計工作做到有法可依，有章可循。

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