煤炭企業稅收籌劃問題淺析

○李喬成

（河南煤化焦煤集團 河南 焦作 454150）

稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜的決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。由于對稅收籌劃涵義界定不同，稅收籌劃有了廣義與狹義之分。廣義的企業稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款的目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進行的節稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉嫁籌劃。狹義的企業稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調，稅收籌劃的目的是為了節稅，但節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。

廣義稅收籌劃包含了狹義稅收籌劃，是目前社會上接觸和使用得最多的。同時也考慮到我國目前在不斷完善稅法的現實情況，因此，選擇廣義的稅收籌劃進行研究更有現實意義。

一、稅收籌劃在煤炭企業管理中的重要作用

1、有利于煤炭企業自身經濟利益最大化

在市場經濟體制下，企業是獨立核算、自主經營、自負盈虧的市場主體，稅收對企業的收益有重大影響：首先稅收支出的多少直接影響企業流動資金的周轉；其次所支出的稅收是否計入企業成本直接影響企業稅負；再次，當企業和稅務機關在稅法理解上發生偏差時，企業的態度常會決定企業所處地位。從宏觀上講，企業在籌資、投資等決定企業未來的發展方向的決策中引入籌劃，會對企業決策產生一定影響，使最終收益達到最大化；從狹義上講，在市場有限的條件下，如此多的企業首先導致的就是競爭，競爭的結果就是成本增加，利潤呈現下降趨勢，而依靠傳統方法降低成本如技術革新、降低用工成本等變得越發困難，納稅作為每個企業都必須面對的一項成本，對其進行籌劃其效果最為直接和明顯。企業在生產經營中對具體到某一產品、稅種、稅收政策的籌劃，對企業將稅負降至最低大有裨益。所以企業的稅收籌劃得當，有利于減輕稅負、增強競爭力，有效維護企業權益，使自身經濟利益達到最大化。

2、煤炭企業決策需要稅收籌劃為之提供依據

現實經濟生活中，政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定以及課稅環節的規定來體現其宏觀經濟政策。同時通過稅收優惠政策，引導企業采取符合政策導向的行為。稅收的政策導向使企業在不同納稅期間和不同地區之間存在稅負差別，這為企業對其經營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了基礎。若企業的涉稅活動已經發生，納稅義務也就隨之確定，那么企業也就必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經濟預測為基礎，對企業決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業的決策項目提供決策依據。

二、稅收籌劃在煤炭企業中的應用

1、籌資中的稅收籌劃

籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業降低資金成本，優化資金結構，增加所有者收益。一般來說，企業所進行的籌資活動可分為債務籌資與權益籌資兩種，前者的資金成本通常較高，且存在償付風險，但門檻較低，操作簡單，可行性較好；后者的資金成本通常較低，但操作較為繁瑣，門檻較高，且在一定程度下也存在控制權風險。若將稅收籌劃的因素納入其中，則權益籌資的優勢又將被減弱；按照現行稅法的規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業的應納稅所得額，需征收企業所得稅；另一次是分配后作為權益資本所有者的股息收入，需征收預提所得稅。由此可見，權益籌資下這種重復課稅模式所產生的稅負明顯要高于債務籌資，對此企業應統籌考慮。

2、投資中的稅收籌劃

企業可直接利用國家稅法規定的優惠政策進行稅收籌劃，以有效節約投資成本，增加投資收益。從某種程度上說，稅收優惠政策是國家宏觀政策調控、引導資源流向的一種體現，其必然與國家整體戰略規劃與構想相符合，企業對此若加以合理利用，必然會深受其益。例如，國家為了鼓勵煤炭企業積極實施技術改造，改善安全生產條件，提高資源回收率，在《企業所得稅法》中規定：企業購置并實際使用《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的安全生產專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此，企業可以從設備的購置年份、投資額、可抵免期限內各年度的利潤等三個方面考慮上述優惠政策的稅收籌劃。

3、經營中的稅務籌劃

企業以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業的主要經濟活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實現，而且自始至終包含著企業稅收籌劃。企業可以根據實際情況選擇合理的財務政策，通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。比如：存貨計價對企業盈虧有重大影響的主要是先進先出法，在物價持續下跌時采用，可以加大當期成本，縮小應納稅所得額，從而減輕納稅負擔；對稅法沒有明確規定必須作為固定資產入賬的某些工具、器具，應盡可能作為低值易耗品處理，并且采用一次攤銷法；煤礦井下生產過程復雜，高溫高壓，環境惡劣，嚴重削減了大型煤炭采掘設備的使用壽命。為了提高企業的裝備水平，保證煤炭安全生產，更好地反映設備折舊年限的真實水平，企業可以采取加速折舊法，加大企業期初成本而減少利潤，從而減輕企業前期所得稅負擔，將企業繳納所得稅的時間推遲。

4、資本運作籌劃

從目前來看，企業在資本運作過程中可能涉及的稅種包括增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加、契稅、企業所得稅等，其中資產轉移中的流轉稅問題和對產權轉移形成所得的稅務處理是其稅務籌劃的重點。為此，企業應從實際出發，從稅務籌劃的角度考慮轉移哪類資產、按何種價格轉讓資產、如何從流轉稅和所得稅綜合籌劃的角度進行資產轉讓等，并充分利用各種稅收優惠政策，例如以無形資產、不動產投資入股時的優惠政策，關聯企業間相互轉讓資產以進行重組、購并時的優惠政策，對股權轉讓不征收營業稅的優惠政策等等。

三、提高煤炭企業稅收籌劃有效性的措施

1、提高企業稅收籌劃的專業性

（1）設立稅收籌劃機構。雖然稅收籌劃已經引進多年，對于我國多數企業來說已不是一個陌生的事物，但對于大多數煤炭企業其接受度還不是太高，在企業內部沒有設立專門的稅收籌劃機構，從組織上無法保障稅收籌劃能長期、有效的開展。企業應該在管理機構的設置上做出調整，在財務機構外還應設置獨立的稅收籌劃部門和人員，負責稅收籌劃工作，并制定相關的稅收籌劃管理制度，以充分發揮稅收籌劃在企業經營管理中的作用。

（2）培養高素質稅收籌劃專業人才。企業稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作，它要求從事這項工作的人員具有較高的素質，包括具備較高的稅收理論水平和業務能力。稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。

2、注重企業稅收籌劃方案的綜合性

系統論的核心思想是系統的整體觀念，任何系統都是一個有機的整體，它不是各個部分的機械組合或簡單相加，系統的整體功能是各要素在孤立狀態下所沒有的。企業在進行稅收籌劃時也應按此觀點進行，必須從整體上考慮和設計，不能單獨圍繞一個稅種或部門進行。企業在進行稅收籌劃時還要和企業財務部門、銷售部門等其他職能部門進行協調，在企業經營、籌資過程中予以考慮。另外，企業管理的最終目的就是要實現企業整體利益最大化。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。也就是說，稅收籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴張。稅收籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。因此，企業必須從整體角度來進行稅收籌劃。

3、加強稅收籌劃風險管理

（1）樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當意識到，由于稅收籌劃目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警，并尋找風險產生的根源，使籌劃者或經營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，及時遏制風險的發生。

（2）把握稅收籌劃的合法性。稅收政策是納稅規劃的主要依據。企業要減少稅收籌劃風險，必須要以國家的相關政策為準繩，了解和熟悉稅收、會計、證券及其他相關的法律法規，甚至要深入研究達到精通的地步。因為只有這樣，才能找到符合企業自身稅收籌劃的政策點并加以利用，從而做到既不違法又能獲得籌劃收益。需要注意的是，關注政策的變化既要看企業適合的法律法規，也不能忽視不適合的政策和不相稱的條款，避免在避稅節稅的過程中產生政策選擇風險。

4、建立有效的內部控制制度

（1）完善內部控制制度。與稅收籌劃相關的內部控制制度主要包括稅收籌劃控制責任制度、與稅收籌劃相關的法律顧問制度、稅收籌劃內控的崗位授權制度、方案的審批制度、相關內容的報告制度、方案實施的考核制度、與稅收籌劃相關的崗位的權力制衡制度等。作為企業管理者，要保證企業稅收籌劃的順利進行，就必須對這些相關的內部控制制度進行完善，從而盡量避免和有針對性地解決因企業稅收籌劃的組織結構或運作流程而出現的一系列問題。

（2）加強各部門間的協作、溝通與配合。在內部控制制度中，稅收籌劃人員與企業的各個部門都密切相關的。稅收籌劃人員應該定期與企業的各個業務部門進行交流，了解其業務信息，尤其是與稅負相關的信息，并根據各自掌握的信息進行討論和協調可能與其他別的領域有關聯的管理活動，從而為管理提供科學、合理的建議，分享自身的經驗。加強稅收籌劃與各部門之間的協作、溝通，能夠為達到企業的最終目的提供有力保證。

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