芻議企業(yè)會計風(fēng)險與防范策略

○劉恩才

（寧波實華原油碼頭有限公司 浙江 寧波 315000）

芻議企業(yè)會計風(fēng)險與防范策略

○劉恩才

（寧波實華原油碼頭有限公司 浙江 寧波 315000）

現(xiàn)如今，我國的市場經(jīng)濟已進入飛速發(fā)展的時期，而現(xiàn)代企業(yè)制度也逐步在我國建立起來。無論是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境還是產(chǎn)業(yè)的大環(huán)境都經(jīng)歷了深刻的變化。現(xiàn)在的企業(yè)獲得了更多的自主權(quán)。但是，企業(yè)面對的不僅是更大的發(fā)展空間或者更多的自主權(quán)，還有著更多的、更大的風(fēng)險。在企業(yè)所面臨的諸多風(fēng)險中，會計風(fēng)險日趨呈現(xiàn)出多樣化和擴大化的特征。所以，企業(yè)必須重視對會計風(fēng)險的防范，發(fā)現(xiàn)、控制并化解會計風(fēng)險是進行現(xiàn)代企業(yè)管理所回避不了的問題。本文對會計風(fēng)險的概念進行了闡釋，并對會計風(fēng)險的客觀性、不確定性、可變性、潛在性和嚴(yán)重性等特征進行了探討。同時，本文對會計風(fēng)險的防范提出提出了相應(yīng)的策略。

企業(yè) 會計風(fēng)險 防范 措施

一、會計風(fēng)險的概念

人們從不同的角度對會計風(fēng)險進行了界定。雖然認(rèn)識的角度不同，但是人們對風(fēng)險基本特征的認(rèn)識卻大致一致。風(fēng)險的特征表現(xiàn)為兩個方面，一是可能性損失的產(chǎn)生，二是風(fēng)險的不確定性。風(fēng)險與不確定緊緊相連，但是兩者所屬的范疇有別，因此我們在認(rèn)識時應(yīng)該對兩者加以區(qū)別。不確定是一種態(tài)度，指由于認(rèn)識的局限性，人們不能保證未來會發(fā)生的事情。相對于態(tài)度這種主觀存在，風(fēng)險，有著客觀的性質(zhì)，人們難以對未來做出準(zhǔn)確預(yù)期是因為客觀世界具有多邊性和復(fù)雜性。從這一意義上看，風(fēng)險的不確定性是不容置疑的，但是，面臨事物有帶來收益和導(dǎo)致?lián)p失的兩重性時，我們可以采取一定的措施規(guī)避損失的出現(xiàn)，這種情況下，就沒有了風(fēng)險。故此，會計風(fēng)險的內(nèi)涵可以有以下理解：由于會計人員的失誤，造成漏報、錯報會計信息，導(dǎo)致最終的財務(wù)報告出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真、依據(jù)不實，從而造成公司損失的風(fēng)險。會計風(fēng)險包括了交易風(fēng)險和換算風(fēng)險。

二、會計風(fēng)險的特征

1、會計風(fēng)險的客觀性和潛在性

企業(yè)會計核算面臨著復(fù)雜多樣的客觀環(huán)境和變化無常的社會活動，這些不以人的意志為轉(zhuǎn)移的環(huán)境因素決定了會計工作有著客觀的局限性。另外，在進行核算工作時，需要會計做出很多的主觀判斷，所以不可避免地會有判斷失誤。從這個意義上說，會計風(fēng)險隨時可能在日常的工作發(fā)生，所以說，會計風(fēng)險具有潛在性。由于會計風(fēng)險的客觀性和潛在性，企業(yè)能做的只是運用各種措施使風(fēng)險性降低，但不可能完全消除會計風(fēng)險和會計風(fēng)險會帶來的損失。

2、會計風(fēng)險的可變性

可以通過各種措施使會計信息失真程度降低，從而實現(xiàn)對會計風(fēng)險變化的控制。為了增強會計信息的可比性，國際會計準(zhǔn)則委員會嘗試減少可選擇的會計處理方法。可選的會計處理方法減少了，發(fā)生不確定性的概率降低了，會計的風(fēng)險也會隨之降低。另外，隨著環(huán)境的變化風(fēng)險性也在發(fā)生著變化。新的金融工具和新的金融業(yè)務(wù)產(chǎn)生之后，會計工作所面臨的不穩(wěn)定因素也就增加了。因此，減少選擇意味著減少不確定性，能有效降低會計風(fēng)險。

3、會計風(fēng)險后果的嚴(yán)重性

會計工作的失誤不僅極有可能對企業(yè)形象造成不利影響，而且造成的經(jīng)濟損失通常也是不可估量的。會計工作的失誤不僅會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，而且會有社會方面的不良后果。從社會角度看，會計工作造成的損失會造成低效的社會資源配置，從而對社會整體的發(fā)展造成負(fù)面影響。

4、會計風(fēng)險發(fā)生的不確定性

只要有會計工作，就必然會有會計風(fēng)險，但是會計風(fēng)險何時、何處發(fā)生及其風(fēng)險程度是無法確定的。這是因為如果會計在工作中犯了一個小錯誤，則極有可能導(dǎo)致整個報表的變化也有可能并不對報表的整體造成影響；在發(fā)生了錯誤后，如果不能及時補救，則有可能導(dǎo)致風(fēng)險的進一步擴大，從而帶來巨大的損失，也可能因為開展了適當(dāng)?shù)难a救工作，風(fēng)險的發(fā)生幾率和造成的損失會降低。

三、企業(yè)會計風(fēng)險的類型

1、技術(shù)風(fēng)險

企業(yè)會計是一項專業(yè)性較強的任務(wù)，而且工作中的風(fēng)險性較大。會計工作的質(zhì)量在很大程度上受到會計人員專業(yè)能力的影響。所以，會計工作的技術(shù)風(fēng)險表現(xiàn)為以下幾點：首先是做出錯誤的職業(yè)判斷帶來的風(fēng)險。如今的會計從業(yè)人員面對著日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，和越來越多的不確定性因素。在這種情況下，會計需要對越來越多的事項做出職業(yè)判斷和會計估計。由于對會計制度和會計準(zhǔn)則的理解因人而異，可能出現(xiàn)認(rèn)識的偏差。如果會計人員不能準(zhǔn)確理解相應(yīng)的制度和準(zhǔn)則，在進行收入費用確認(rèn)、資產(chǎn)計價和選擇會計政策時，錯報信息的幾率很大。其次是不當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)操作造成的風(fēng)險。每天，會計人員要處理大量的現(xiàn)金資產(chǎn)、重要憑證、印章、有價證單和結(jié)算票據(jù)等，這些票據(jù)一旦發(fā)生遺失，或者是在計算方面發(fā)生了疏漏，就會對企業(yè)帶來損失。最后不能支持決策造成的風(fēng)險。會計部門不能參與到公司的管理中來，不能為決策者提供必要的信息和反饋，甚至不能在核算和分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，這種情形下，會計部門形同虛設(shè)，企業(yè)也會因不能及時對問題進行處理而面臨風(fēng)險。

2、道德風(fēng)險

道德風(fēng)險是指相關(guān)人員為了追求自身的利益而不顧社會道德和職業(yè)道德的約束，進行不實的會計處理，或者提供不實的會計信息，導(dǎo)致企業(yè)有遭受損失的可能性的風(fēng)險。道德風(fēng)險可以分為兩個重要部分：一種情況是，會計人員為了滿足個人利益而不惜對企業(yè)管理者和投資者的利益造成損害；另一種情況是，企業(yè)管理者為了謀求個人利益，在會計人員的幫助下，歪曲會計信息，從而欺騙投資者。

3、內(nèi)控風(fēng)險

內(nèi)控風(fēng)險的產(chǎn)生是由于企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)沒有發(fā)揮其對會計工作的控制作用，導(dǎo)致會計信息失實從而給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險。企業(yè)會計的內(nèi)控風(fēng)險有以下表現(xiàn)：首先，制度建立的風(fēng)險。制度建立風(fēng)險的發(fā)生主要是因為企業(yè)在選擇和建立內(nèi)部控制制度之時，沒有將自身的組織體系、經(jīng)營方式、設(shè)備技術(shù)狀況、物資、資金、信息溝通以及內(nèi)部管理的狀況與外在環(huán)境綜合起來考慮，從而導(dǎo)致了制度不具備可操作、控制點過于瑣碎而缺乏系統(tǒng)、職責(zé)和權(quán)限劃分不明。其次是制度執(zhí)行方面的風(fēng)險。在落實內(nèi)部控制制度方面，會遇到很多的意外情況，這些情況下會出現(xiàn)執(zhí)行能力不足的弊端。造成這一弊端的原因大致有四點：一是考核和監(jiān)督的力度不夠，員工工作的積極性不高；二是溝通缺失，不利于發(fā)現(xiàn)并糾正工作中的失誤；三是混崗和兼職的情況造成相互之間的制約和監(jiān)督制度難以實行；四是企業(yè)不能嚴(yán)謹(jǐn)對待內(nèi)部控制，往往會出現(xiàn)過于求變通而缺乏原則性的情況。

四、企業(yè)會計風(fēng)險的防范措施

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)

防范會計風(fēng)險，尤其是可能會面臨管理層舞弊風(fēng)險的情況下，不能僅僅依靠企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，控制防范會計風(fēng)險控制還要將公司的治理放在重要位置，通過合理安排公司的治理制度，為企業(yè)內(nèi)部的會計控制創(chuàng)造良好的環(huán)境。因為會計風(fēng)險的根源在于利益的沖突，而利益沖突表現(xiàn)為代理問題，所以，為了對會計舞弊風(fēng)險進行防范，應(yīng)該將解決代理問題作為重點，通過對公司的治理問題進行合理而科學(xué)的安排，促使管理層將管理重心放到維護和擴大股東利益方面。因為我國的資本市場發(fā)展不成熟，也缺乏有力的法律監(jiān)管，在防范會計風(fēng)險時，只能將公司的內(nèi)部治理作為重點。因此，在安排公司的治理結(jié)構(gòu)時，首先要保證董事會與經(jīng)理層的分離，這需要建立配套的獨立董事制度；其次要保證監(jiān)事會對董事會進行監(jiān)督的職權(quán)，這需要有配套的獨立監(jiān)事制度；另外還要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督體系的作用，這需要將內(nèi)部審計上升到公司治理高度。

2、建立和健全會計部門的內(nèi)部控制

為了防范和控制會計風(fēng)險，在對公司的治理制度進行調(diào)整的同時，還應(yīng)該對會計工作的小環(huán)境進行控制。從某種意義上說，公司治理體現(xiàn)在需內(nèi)部控制的有效性之上。內(nèi)部控制的精髓是分工、牽制和監(jiān)督，內(nèi)部控制的任務(wù)在于預(yù)防差錯、發(fā)現(xiàn)差錯、糾正差錯和舞弊現(xiàn)象。所以，在對會計風(fēng)險進行控制的過程中，內(nèi)部控制的地位是不可替代的。從當(dāng)前的情況看來，會計舞弊經(jīng)常出現(xiàn)在管理層。因為管理層能回避內(nèi)部控制制度，而不受其制約，所以內(nèi)部控制做的再好也無法對管理層舞弊風(fēng)險進行有效防范，同時，值得注意的是，只有管理層才有能力為了自身的利益與外部審計進行博弈，才能采取收買會計的策略。如果企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，會計風(fēng)險就會不可避免地發(fā)生，所以將內(nèi)部控制當(dāng)作會計風(fēng)險防范和控制的第一道防線。內(nèi)部控制的有效運行是以企業(yè)管理層的重視為前提的，所以，管理層應(yīng)該誠實守信，主動接受內(nèi)部控制。

3、加強會計與稅法的協(xié)調(diào)

除了證券法規(guī)，稅法是對會計影響最大的部門法律之一。廣義上講，會計風(fēng)險不僅僅有會計舞弊和會計報表風(fēng)險，還有涉稅風(fēng)險。財務(wù)會計對收入和費用等要素的計量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅法不同，就會出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。如果真的有財務(wù)與稅法的差異，企業(yè)會在進行納稅申報時進行納稅調(diào)整，而在越多的項目上進行納稅調(diào)整，就會面臨越多的涉稅風(fēng)險。所以，應(yīng)該通過減少財務(wù)與稅法之間的差異降低涉稅會計風(fēng)險。因此，在不損害會計信息質(zhì)量的前提下，應(yīng)該對財務(wù)與稅法的差異做出制度上的協(xié)調(diào)，同時，要進行制度層面的創(chuàng)新。

4、加強內(nèi)部和外部的審計監(jiān)督

很多企業(yè)的實際運作情況向我們證明了，內(nèi)部控制有可能失效。為了防范內(nèi)部控制的失效，必須重視構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，尤其要強化內(nèi)部監(jiān)督體系。除此之外，還要理順監(jiān)事會和審計委員會的關(guān)系，并且將內(nèi)部審計提升到企業(yè)治理的高度。當(dāng)然，也會有缺乏誠信的管理層。所以，還有必要借助外部監(jiān)管部門的力量。在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中以市場為主導(dǎo)力量的內(nèi)部會計監(jiān)管理模式和監(jiān)管理念都已經(jīng)走向了消亡，所以，以行業(yè)自律為主要力量的外部會計監(jiān)管成為一種必要的模式。但是，這種監(jiān)管模式也不是完美的。行業(yè)自律的一項重要表現(xiàn)是對注冊會計師的審計。注冊會計師審計已經(jīng)公司外部治理中的重要一環(huán)，審計工作的效果與企業(yè)會計風(fēng)險的控制效果直接相關(guān)。就目前來說，我國與西方發(fā)達國家的注冊會計師制度有所不同。在我國注冊會計師制度的獨立性受到多方面的威脅，這些威脅包括會計市場需求不足、從業(yè)人員素質(zhì)較低、民事賠償責(zé)任力度不夠、會計事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理等。所以，應(yīng)當(dāng)從改善會計事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、提高從業(yè)人員素質(zhì)、加大民事賠償責(zé)任和擴大會計市場需求等方面入手加強內(nèi)外部審計。

五、總結(jié)

對企業(yè)會計風(fēng)險的防范應(yīng)該是一個長期的過程，不僅要提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，更要注重加強企業(yè)內(nèi)部人員的整體素質(zhì)，還要通過對企業(yè)內(nèi)部制度與結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強對會計工作的監(jiān)督。只有這樣，企業(yè)才能有效規(guī)避會計風(fēng)險，在財務(wù)上實現(xiàn)長足發(fā)展。

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