淺議企業(yè)如何編制和執(zhí)行全面預算管理

○楊 潔

（大連遠洋大廈酒店有限公司 遼寧 大連 116001）

預算是企業(yè)就未來一定時期內與經營、財務活動相關的各方面的總體預算，體現企業(yè)未來一定時期內的經營目標和規(guī)劃，通過科學的方法對內外部各項因素進行分析，對市場需求進行預測，一般以銷售預算為主導，延伸到生產成本和資金收支等各個方面，對企業(yè)全部生產經營活動做出具體、有效的安排與協調。國內企業(yè)引進具有現代意義的全面預算管理是在20世紀90年代，此后，商務部把“推行全面預算管理”寫進《關于國有大中型企業(yè)建立現代企業(yè)制度，加強企業(yè)管理的規(guī)范意見》中，全面預算管理進入到規(guī)范和實施階段。然而短暫的時間，國內企業(yè)實施全面預算管理的效果并不理想，如2004年韋德洪等對廣西企業(yè)全面預算管理現狀的調查顯示：12%的企業(yè)不知道全面預算管理，49.33%的企業(yè)尚未實行全面預算管理，全面預算管理在整體企業(yè)中的普及率仍較低。

一、企業(yè)編制和執(zhí)行全面預算管理過程中存在的問題

企業(yè)在編制和執(zhí)行全面預算管理過程中，存在諸如預算與戰(zhàn)略目標、非財務指標脫節(jié)，執(zhí)行過程中缺乏有效的考核與激勵機制等問題，使得全面預算管理難以取得預期效果。

1、全面預算管理認識上的不足

在對全面預算管理科學性的認識方面，國內的多數企業(yè)都認識到實施全面預算管理的重要性，但對其認識卻夠全面，主要體現在：很多企業(yè)是為預算而預算，對預算的目的及對企業(yè)發(fā)展實現的作用認識不清；對全面預算管理中“全面”的含義認識不清，企業(yè)編制預算不應該是財務部門編制，管理層拍板后執(zhí)行的一個過程，而應該是一個全員、全過程、全方位的預算管理，目前企業(yè)全面預算管理中執(zhí)行不力，多不注意預算管理流程構建，重預算、輕執(zhí)行、考評和反饋，預算目標常常是財務目標，沒有把企業(yè)戰(zhàn)略目標體現出來，導致了企業(yè)的戰(zhàn)略目標與利潤目標間的不統一。對全面預算管理認識的片面性，往往使得預算不能最大限度地發(fā)揮作用，給企業(yè)長期發(fā)展帶來了負面的影響。

2、預算組織體系不健全

由于存在對全面預算管理認識上的片面性，多數企業(yè)將全面預算當作財務預算，預算組織體系不健全，比如普遍沒有設置直接對董事會負責的“全面預算管理委員會”，預算工作僅僅是由財務部門承擔，這樣必然導致部門間的協調上存在矛盾，人員的配置并不齊全，這些財務人員可能不能滿足全面預算管理要求的各項基本素質，對預算編制的方法和數據的掌握上都不夠扎實，這自然就產生對后續(xù)預算控制、預算考核等環(huán)節(jié)缺少足夠的重視的現象，相關工作人員多數僅將實際結果與預算目標的偏差進行對比，在分析、查找原因及反饋信息環(huán)節(jié)的工作做的馬馬虎虎，沒有人對預算超標負責，致使預算執(zhí)行則流于形式。

3、預算編制不夠科學和精確

針對目前國內企業(yè)編制預算的現狀來看，編制管理費用預算的企業(yè)最多，其次是編制銷售預算的企業(yè)，編制投資收益預算、現金流量預算、資本支出預算的企業(yè)較少，多數企業(yè)在編制預算時仍然是側重于內部生產。預算編制缺乏科學性和準確度主要體現在：一是預算目標設定不科學。企業(yè)在進行預算目標設定時，不是把長期經營的戰(zhàn)略目標分解為短期經營目標，而是對前一個會計年度利潤更高的指標追求；預算目標多是定量指標，缺乏與定性目標的結合，特別是對員工工作考核等方面，這樣自然導致后期的執(zhí)行不力。二是預算編制的基礎資料不甚準確。由于企業(yè)內部缺乏有效的激勵機制或者電算化水平不高，缺乏財務監(jiān)督而導致的基礎信息錄入失真或出現的信息不對稱和信息時差。三是預算編制方法單一。在預算周期上多是采用年度預算，沒有結合自身行業(yè)和產品生命周期的特點，缺乏彈性；在編制方法上長期采用增量預算法，下期指標的制定多是對前期已實現目標的固定比例的加成，沒有考慮經濟形勢和競爭對手的變化情況。四是在編制預算時，企業(yè)普遍沒有考慮風險因素，如加息造成籌資成本提高，匯率變動引致的結匯風險等，使得企業(yè)預算準確性降低。

4、預算執(zhí)行缺乏約束力

多數企業(yè)在實現全面預算管理時，普遍存在執(zhí)行過程缺乏有效控制的現象。這首先與企業(yè)編制預算的科學性相關，預算編制的不精確，自然嚴重影響預算執(zhí)行；其次部分企業(yè)往往只強調預算編制過程及預算指標的大小，而疏忽預算執(zhí)行過程的控制，這樣預算執(zhí)行人員對工作的怠慢使得對預算值和實際值的比較失去意義，企業(yè)內部往往缺乏各責任中心的分解數據，單純進行財務數據對比，缺乏對預算偏差的深入和系統分析，不能夠對問題的原因深入剖析、追蹤反饋，并改進方案；最后預算考評也過于簡單化，不能建立完整的預算考評體系，或者考核標準不明確、考核后沒有配套的獎懲措施，使得員工在工作中缺乏積極性來配合預算執(zhí)行，預算指標的約束作用喪失，大大降低了預算執(zhí)行的有效性。

二、完善企業(yè)編制和執(zhí)行全面預算管理的對策

1、加強對全面預算管理的認識，健全預算管理組織體系

由于企業(yè)對全面預算管理內涵的認識不清，造成了預算管理上的許多漏洞和不足，影響了最終目標的實現。因此要提高企業(yè)全面預算管理的效果，一定要充分了解全面預算管理的內涵，企業(yè)編制預算不應該是財務部門編制，管理層拍板后執(zhí)行的一個過程，而應該是一個全員、全過程、全方位的預算管理。“全員”指預算目標的設定、預算政策的制定等都應由相關單位負責人員參與意見。“全過程”則反映了目前企業(yè)全面預算管理中執(zhí)行不力，企業(yè)應注意預算管理流程構建，不能重預算，輕執(zhí)行、考評和反饋，而應強化預算執(zhí)行的約束力。“全方位”則是指預算目標不應該僅僅是財務目標，還應該包括企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，預算不應單單包括財務預算，而應包括籌資、資本、營業(yè)及財務各個方面預算。

2、健全預算管理組織體系

企業(yè)應該健全預算管理組織體系，創(chuàng)造良好的預算管理運行環(huán)境，一是要設立對董事會直接負責的全面預算管理委員會，并在其下設價格委員會、考核委員會及相關財務部門，來制定預算管理的相關制度，并確定預算編制的重點項目，最后設立預算辦公室負責預算的編制及執(zhí)行的具體工作。二是要加強預算管理人才培養(yǎng)。全面預算管理從政策制定，預算目標設置，編制科學、準確的預算到預算的執(zhí)行和反饋環(huán)節(jié)都需要具有高學歷、豐富的實戰(zhàn)經驗、良好溝通能力及良好職業(yè)道德的復合型人才，企業(yè)應該對公司財務部門及全面預算管理人員進行職業(yè)培訓，使其成為更能勝任的人才。

3、加強預算編制的科學性和準確度

加強預算編制的科學性和準確度，在預算編制環(huán)節(jié)有幾點需要注意：一是預算編制數據來源。企業(yè)應通過不同部門了解實際情況，掌握一手的、切合實際的基礎統計數據。二是要完善預算編制的內容，企業(yè)應根據年度內發(fā)生的重大事項，以經營收入、成本費用、現金流量為重點，編制預計的資產負債表、利潤表和現金流量表等，并將表內各項數據精確預計，使其能夠有效指導后期預算執(zhí)行。在編制經營收入預算時，應對市場進行調研，在對自身經營能力的準確判斷上做出合理預測，制定與長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相符的經營收入指標；在編制成本費用時，應該區(qū)分固定費用與變動費用，對期間費用進行有效控制；在現金流量的預算上要以提高資金的使用效率、縮減資金占用成本為原則。三是在編制方法的使用上應針對各項支出特點采用不同的編制方法，并加強動態(tài)管理。可以不受現有項目的限制，采用零基預算的方法，也可以實行滾動預算，不僅能及時調整近期預算，還可以實現預算與日常管理的銜接，使預算更加切合實際。四是在編制預算時還要充分考慮到存在的各項風險，包括經營風險、財務風險、政策性風險等，并制定風險轉嫁和應對的措施。

4、強化預算執(zhí)行約束力

企業(yè)要強化預算執(zhí)行約束力，首先要實現預算程序閉合管理，即使得編制、執(zhí)行、考核、反饋、改進各項環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，發(fā)揮預算程序閉合后的整體效力，特別是預算反饋環(huán)節(jié)，應對分解的預算目標進行定期跟蹤，及時發(fā)現預算執(zhí)行過程中存在的偏差，分析產生偏差的原因，對預算目標進行修正或者找出造成偏差的責任人。其次有條件的企業(yè)要應利用財務信息查詢系統，對各部門的預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，了解項目經費使用情況，所獲得的信息為下一年合理編制預算提供可靠依據，也為預算考核后的獎懲提供依據。最后預算執(zhí)行要與預算考核相互配合，預算考核環(huán)節(jié)設置合理的預算管理績效考評指標，制定客觀、公正的考核獎懲辦法，并建立多層級預算管理跟蹤報告制度，使得各負責人按照預算內容的重要程度不同分別報送報表和報告。只有將預算執(zhí)行與預算考評和獎懲機制相結合，才能激發(fā)預算編制及執(zhí)行部門的積極性，充分發(fā)揮預算執(zhí)行的約束力，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現。

三、結論

企業(yè)進行全面預算管理，可以優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的管理效率，并增強企業(yè)的市場競爭力。我國大多數企業(yè)都已認識到了全面預算管理的重要性，并推行了全面預算管理，雖然取得了一定成效，但是仍存在許多問題，實施效果不是十分理想。本文在分析企業(yè)編制和執(zhí)行全面預算管理過程中存在的問題后，給出了加強對全面預算管理的認識、健全預算管理組織體系、加強預算編制的科學性和準確度和強化預算執(zhí)行約束力四項建議。

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[3]徐莉萍：企業(yè)預算戰(zhàn)略執(zhí)行力研究[J].會計之友，2006（8）.

[4]馬志偉：全面預算管理執(zhí)行中的問題及應對措施[J].鐵路采購與物流，2011（1）.