淺議高校經濟責任審計評價

○王遷麗

（江西教育學院 江西 南昌 330032）

隨著高等學校教育管理體制改革的深化，經濟責任審計工作的監督評價以被提上議事日程。高校經濟責任審計是提高教育資金使用效益、從源頭上預防和治理腐敗的有效措施。高校經濟責任審計評價指的是高校內部審計部門依據經濟責任審計的結果，對被審計對象在任職期間所從事的經濟活動的合法性、效益性、真實性以及被審計對象的廉潔自律、所做經濟決策、內部控制建設等具體工作和表現得出的總結性評價。做好高校經濟責任審計評價工作，對于經濟責任審計作用的充分發揮，經濟責任審計質量的提高都具有重要意義。

一、高校經濟責任的界定

經濟責任審計的實質是財務收支審計基礎上的人格化審計，被審計對象包括實體會計資料和抽象的經濟責任。審計評價是審計結果報告中對被審單位經濟責任人應負的經濟責任做出的綜合性評價，它的客觀性與準確性直接關系到審計結果的質量，也關系到審計風險和對干部使用的引導。經濟責任審計評價工作的重要前提是經濟責任的正確界定，這一前提同時能夠保證審計評價結果的客觀公正。高校經濟責任的劃分主要包括如下幾方面。

1、主要責任和直接責任。在高等學校領導干部管理體制中，各部門基本都有正職和副職行政干部各一名。一般來說，正職干部要承擔直接經濟責任，但并不意味著他要對所有事項都負有主要責任或直接責任。由正職干部主管或直接簽署意見經濟事項，應該由其承擔直接責任；對其他經濟事項正職負責人承擔主管責任。

2、集體責任和個體責任。由個人做出的決策而引起的經濟責任應當由當事人承擔責任，由集體決策失誤而引起的經濟責任應由集體負責。但在集體做出決策的過程中，一般遵循少數服從多數的原則，如果有確切證據證明在做出表決時個人明確提出異議而未被采納的，其個人不應承擔責任；如果是由于個人獨斷專行、違反決策程序造成的經濟責任，則應由個人負責。

二、高校經濟責任審計評價的內容和原則

1、經濟責任審計評價的內容。高等學校經濟責任審計對象較為復雜，既包括不以盈利為目標的職能部門、院系等教學單位，又包括以盈利為目的的校辦產業的負責人、后勤集團，并且這些部門和企業的經營模式各不相同，因此審計評價的內容也不同。從總體上來看，高校經濟責任審計評價應包括以下幾個方面的內容：第一，任期內的資產狀況。高校的資產主要包括教學科研用的儀器設備、圖書資料等固定資產和材料。審計評價內容主要包括實驗儀器采購程序的合規性、使用的效率性和維護的完整性。對校辦企業和后勤集團的評價還應包括固定資產的盈利能力等。第二，任期內的經濟決策情況。高校行政、教學部門的經濟決策權主要集中在預算經費的收支方面，因此內部的經濟民主程度是經濟審計評價的主要內容。相比而言，校辦企業和后勤集團的經濟決策權對提高經濟效益有重要影響，對它的審計評價應從決策制度、決策程序合規性與充分性，決策的前瞻性和決策效果等方面考察。第三，任期內的預算執行情況。高等學校一般實行一級財務核算，預算經學校審核批準，各部門按此核定的預算開展年度收支計劃。各部門在批準的預算內有審批權。因此，經濟責任的審計評價應包括預算編制的合理、可行性，經費支出的真實性和預算完成情況等方面。對后勤集團和校辦產業負責人經濟責任的審計評價則以經濟指標的完成情況為主。第四，個人廉潔自律情況。審計評級工作主要從遵紀守法、個人有無經濟問題等方面進行評價，包括貪污、挪用公款、無償占用公物等以權謀私問題。

2、經濟責任審計評價的原則。根據上述經濟責任審計評級的內容，為正確實施經濟責任審計評價，保證審計評價結果的公平公正以及有效執行，審計評價工作應遵循以下原則：第一，依法評價原則。這一原則表明審計評級工作要在法定職權或授權的范圍進行；審計評價要以國家法律法規、學校內部規章制度為依據。第二，重要性原則。因被審計對象經常涉及較多經濟事項，因此評價時要有所側重，對重要的經濟事項要詳細評價。第三，客觀性原則。審計評價應以審計人員實地調查取證為基礎，經濟責任的認定不能脫離客觀經濟環境和歷史條件，在充分分析主客觀條件的基礎上做出評價，不能帶有個人的主觀成分，更不能受其他非審計人員意見的影響。第四，相關性原則。保證審計評價的內容應是與經濟責任有關的事項，凡是與經濟責任無關的事項不應進行評價。第五，規范性原則。一是指審計評價用語要恰當、規范，保證審計結果的真實可信和客觀性；二是指對同一類的被審計對象和同一類型的經濟事項應按統一標準進行審計評價。

三、高校經濟責任審計評價中存在的問題

現有法律規章對經濟責任審計的范圍并未細化。在實施經濟責任審計過程中，種種現實困難造成了經濟責任審計評價不規范的問題，增加了審計風險的同時影響了審計質量。高校經濟責任審計評價存在的問題主要表現在以下幾個方面。

1、經濟責任審計評價的內容模糊性。在經濟責任審計評價細則規定沒有規定不可以評價的內容。這對開展審計評價工作帶來不少困難。因為這一原因，部分高校經濟責任審計評價的內容往往過于全面。表現為在審計評價過程中把被審計單位或被審計對象的精神風貌和思想政治工作以及被審計單位的可持續發展水平納人評價內容，增加了審計評價的難度和審計的風險。

2、審計對象種類的復雜性和經濟責任的不確定性給審計評價工作帶來不少困擾。在大多數高校中，經濟責任審計對象的種類較為復雜。新上任的領導往往不清楚自己的經濟責任，有些院長、系主任是學術型人員，他們可能不直接分管所屬部門的財務和行政工作，這使得被審計對象存在很大的不確定性，給審計評價帶來很大困難。

3、經濟責任審計評價指標和體系尚未建立，審計報告文本格式不標準。沒有評價指標和標準是評價工作最大的困難。經濟責任審計工作的開展已經經歷了幾年的時間，但是審計評價標準體系和評價指標仍沒有建立起來。沒有評級指標最大的不便在于審計人員在審計評價過程中缺乏標準，判斷標準的不一致往往導致對審計責任的評判缺乏公信力。此外，高校經濟責任審計的評價報告并沒有采用標準的格式。評價格式及語言的不規范容易使人產生誤解或歧義。

4、審計人員的素質有待提高。審計評價工作要求審計人員具備較強的業務能力、較高的政策水平和綜合分析能力。由于審計工作長時期不被重視，導致審計人員素質不高。審計人員的政治理論水平和工作能力有較大差異，不能滿足現有經濟責任審計評價的需求。

四、提高高校經濟責任審計評價工作質量的對策

1、規范審計評價的范圍和要求。明確經濟責任審計評價的范圍是為了使評價與目標一致，避免經濟責任審計評價的隨意性。對被審計領導干部的評價主要是界定和確認其經濟方面應負的直接責任和主管責任。直接責任是指被審計領導任職期間在侵占國家資產、違反領導干部廉政規定和其他違法違紀問題上應負的責任。主管責任是指其任職期間，單位在財務收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經法規問題上應負的責任。在審計調查中，被審計對象會強調一些非經濟行為。這就要求審計人員要準確把握審計機構在干部監督機制中的職能。審計機構是干部監督管理機制中的一個重要環節。在作出審計評價時，審計機構應從經濟角度緊緊扣住經濟責任這一問題，公正、客觀、謹慎地評價領導干部的業績和經濟責任。評價經濟責任必須是被審計對象行使經濟職權過程中發生的經濟責任。

2、建立經濟責任交接制度。根據教育部有關文件的要求，建立健全領導干部經濟責任的交接制度，有利于正確界定交接雙方的經濟責任，避免審計評價工作的模糊不清，同時對增強領導干部的責任意識具有正面作用。

3、建立經濟責任評價指標體系。高校內部有獨立核算與非獨立核單位。獨立核算單位發生的經濟活動較多，相應的單位負責人承擔較多的經濟責任。反之，非獨立核算單位的經濟活動較少，負責人承擔較少的經濟責任。因此，應對不同的審計評價對象，根據實際情況，建立起方便實用和層次清晰和的經濟責任審計評價指標體系，這對推動經濟責任審計評價工作具有重要意義。

4、把握評價尺度和方法。做好經濟責任審計評價工作，關鍵的一點是要把握好評價的尺度和方法。審計評價應根據評價的重點內容選擇合適的方法并確定適當的尺度。常用的評價方法有四種：定量評價法、定性評價法、對比評價法、分析性評價法。定量評價法適用于評價領導干部不廉潔自律、存在違法違紀情況和領導干部在其任職期間國有資產增減值的情況。定性評級法的關鍵是要將審計內容量化同時與所評定經濟行為的性質一一對應。對比評價法適用于評價被審計對象在其任職期間各項經濟性質的指標完成情況。在評價某些專項資金使用效益的情形下適用于分析性評價法。

5、重視提高審計人員的素質。審計人員素質的提高包括三個方面：一是提高審計人員的政治素質，政治素質能夠增加審計人員的使命感和責任感；二是要提高審計人員的業務素質。要定期對審計人員進行業務培訓，同時鼓勵審計人員加我加強學習，為審計人員進行工作經驗交流提供便利。集中討論和分析審計評價中出現的問題，通過對典型案例的學習，提高審計人員工作水平和技能；三是要增強職業道德教育，使審計人員恪守實事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密的職業道德。只有加強經濟責任審計人員的素質建設，才能充分發揮審計專職人員的作用，才能提高審計工作質量，降低審計風險。

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