論我國企業社會責任會計披露的現狀及改進

○楊昌杰

（軍事經濟學院 湖北 武漢 430035）

論我國企業社會責任會計披露的現狀及改進

○楊昌杰

（軍事經濟學院 湖北 武漢 430035）

研究和解決社會責任會計信息披露問題是企業實現可持續發展的關鍵環節。自20世紀70年代開始，在西方發達國家興起了企業社會責任會計及其信息披露問題的研究。目前企業社會責任會計信息披露在世界范圍內還處于一個不斷發展和摸索的過程中。我國絕大部分企業對社會責任會計信息的處理方法是：只在現有報表內披露，不單列社會責任會計項目。本文在借鑒西方國家社會責任會計信息披露內容的基礎上，對于如何構建我國企業社會責任會計信息披露體系提出了若干意見。

社會責任會計 信息披露體系 現狀

企業社會責任是隨著社會經濟的發展而發展，在社會責任信息披露的內容方面，美國的全國會計師協會（NAA）在1974年發表研究報告，認為企業社會責任信息的主要領域包括社區參與、人力資源、自然資源和環境、產品與服務等四個大類，共包括21個小類。國際會計公司Ems＆Emst從1971年開始發布財富500強企業的社會責任信息披露的年度評價報告，在該領域有廣泛的影響。Ems＆Emst（1978）認為企業社會責任信息包括環境、能源、公平雇傭實務、人力資源、社區參與、產品、其他等七個大類，這七個大類共包括27個小類。葛家澍、林志軍（2001）認為，企業除了應提供正常經營活動報告之外，外界利益集團、政府機構和社會公眾都需要會計人員提供有關企業社會責任的。社會責任信息披露文獻綜述與理論基礎更多信息，諸如企業與環境保護、就業、雇員培訓、反種族歧視、醫療勞保、與社區之間的聯系或所作貢獻的信息資料。中國證券監督管理委員會于2002年1月7日頒布的《上市公司治理準則》第81條指出：“上市公司應尊重銀行及其他債權人、職工、消費者、供應商、社區等利益相關者的合法權利。”在第86條指出，“上市公司在保持公司持續發展、實現股東利益最大化的同時，應關注所在社區的福利、環境保護、公益事業等問題，重視公司的社會責任。”

一、我國企業社會責任會計披露的現狀及其原因分析

眾所周知，當今世界經濟全球化進程速度加快，我國已經逐步融入到這個浪潮中。成為全球資本和產業鏈中的重要一環。國際社會責任運動對我國社會產生了巨大沖擊，這是不可回避的客觀現實。基于我國構建和諧社會和走可持續發展道路以及企業自身發展的需要，企業社會責任的會計披露成為企業會計披露不可缺少的一部分。

1、我國企業社會責任會計信息披露現狀

從20世紀90年代開始，國家統計局和國家環保局要求企業向國家報送關于企業環境基本情況的統計報表，但是，這些信息的使用者僅限于國家，并沒有使其發揮更大的作用。現在許多部門、行業、地方政府都鼓勵企業社會責任的推行，許多媒體也對其起到了推動作用，例如在汶川地震和玉樹地震后的賑災活動中出現了王老吉、加多寶等優秀企業群，積極履行社會責任，也有一些企業因為不當言論和行動遲緩而受到公眾職責，給企業造成負面影響。這些說明我國社會責任會計信息有了一定的發展，然而在我國企業社會責任會計信息披露方面也存在如下一些問題。

（1）企業披露的社會責任會計信息內容不充分，水平低，形式單一，主要以非會計基礎型的定性披露為主。一般來講社會責任信息披露的內容大致應包括：生態環境信息、職工福利信息、人力資源信息、參與社會活動、產品質量、企業行為、盛業道德等。在我國基本上沒有哪一家企業完全充分地披露與其相關的社會責任會計信息，大多只是披露其已經履行的社會責任，即報喜不報憂，不能讓報告使用者充分了解企業在這一領域的缺點與不足。信息披露也沒有統一格式，大多數是文字描述型的，沒有用數據的形式進行表述，不能對信息加以有效量化，使之更為客觀更具有可比性。

（2）信息披露體系不健全，無有效的會計核算體系，主題模糊。披露機構與披露主題劃分不明確，企業消極對待。而且在不同行業、不同企業之間存在巨大差異，有部分企業對于信息披露比較客觀完整，但是大部分企業由于對此沒有硬性要求而隨意而為，使得其披露的會計信息不具可比性。

（3）缺乏相應的法律與準則制度，社會責任會計監管與審計也尚未開展。信息披露主要采取自愿模式，我國在政策層面上一直沒有出臺與社會責任相關的法規，直到2006年1月1日起實施的新《公司法》，才明確要求公司“承擔社會責任”。這一法規是我國社會責任建設和發展的過渡性法規、它的運行和完善還需其他相關配套法規。另外，社會責任會計監管尚未展開，企業內部審計和注冊會計師獨立審計也沒有涉及社會責任會計這一塊，我國的企業沒有獨立報告意識，一般不單獨編制社會責任會計報表，這些都使得無法對企業實施有效監管。

（4）現有的會計報表體系中沒有相應社會責任會計科目。有些企業在實際經營過層中履行了相關社會責任，但是卻無法進行相關核算，只能歸于常規的會計科目中，例如將企業社會責任支出列在“管理費用”，這樣做不僅不能真實反映社會責任的履行情況，還影響到財務報表的真實性。

（5）披露的社會責任會計信息失真。我國會計造假的事例比比皆是，有些企業雖然披露了社會責任會計信息，但由于信息失真，沒有實際意義。

2、企業社會責任會計披露存在問題的原因分析

（1）相關的社會責任法律制度不健全。社會責任的履行從法律上看，屬于義務的范疇。無論是在社會責任意識強、道德風尚高的國家和地區，還是在社會責任意識薄弱、社會道德風尚差的國家和地區，通過法律手段規范和保障公民和組織履行其義務都是必要的。在我國企業社會責任意識淡薄的階段，加強法律制度建設就顯得更加重要。相對于國外關于社會責任的一系列法律制度，我國還有很多空缺，給具體實施造成很大障礙。

（2）企業及其外部利益相關者的社會責任意識淡薄。傳統會計目標的局限導致了企業自身的社會責任意識淡薄。企業旨在追求最大的經濟利潤，而無視企業作為社會的一分子所應承擔的社會責任。另外，從西方國家的經驗來看，企業外部各利益相關者（包括投資者、債權人、經營者、員工、政府和客戶等）對企業社會行為及其影響的關注，也是社會責任會計得以產生并迅速發展的基礎。例如，盡管我國政府多年來對環境保護問題非常重視，但企業卻從未自愿地作過完整披露，從根本上講，這與企業及其外部相關者的社會責任意識有很大關系。因此，首要的是要讓企業內部管理當局和企業外部利害關系人及會計理論界充分意識到披露社會責任信息的必要性和緊迫性，增強社會責任意識，培養企業和企業會計人員的自愿披露習慣。

（3）企業提供社會責任會計信息成本過高。與以往會計核算內容相比，社會責任會計所要求核算的內容更為復雜多樣，包括企業收益的社會貢獻、對生態環境的責任、對社會公益的責任、對人力資源的責任及對產品和服務質量的責任等。由于其會計內容的廣泛性和復雜性，尤其是當這些事項沒有進入市場、不以交易形式發生時，便要求企業在提供這些信息時采用各種不同的方式。然而，目前我國企業還多處于生存和發展的初級階段，這樣造成的結果是企業要花費大量的精力提供社會責任會計信息，致使企業提供社會責任會計信息的成本過高，尤其是對一些小型企業而言，甚至超過其提供這些信息的最終產出，極大地影響了企業建立社會責任會計的積極性。

（4）我國的社會責任會計理論體系尚沒有建立。我國研究社會責任會計起步較晚，還沒有設立專門的研究機構，文獻專著很少，在許多相關領域的研究還是空白，即使現有的研究也多局限于對國外社會責任會計的一般介紹和我國應建立社會責任會計的必要性分析及一些簡單的設想，沒有真正具有可操作性的研究。這一方面是因為社會各界對企業社會責任會計的認識不夠，另一方面也是由于社會責任會計中出現了許多用傳統會計方法不能解決的新問題。另外，社會責任會計學與其他許多學科的發展聯系密切，而我國在這些交叉或邊緣學科理論方面的研究和發展還遠遠不夠，這些障礙的存在會大大影響會計信息的準確性。

通過上面的論述分析可以發現，我國上市公司目前企業社會責任信息披露整體水平仍然很低，而且不同公司披露的內容及水平相差很大。

二、完善我國企業社會責任會計披露的措施

1、提倡編制獨立的財務報表

通過編制獨立的的社會責任報告，能集中反映企業的社會責任的履行情，如規定企業編制“社會資產負債表”、“社會收益表”等。

2、運用多種模式、方法進行披露

（1）以傳統的會計報表為核心、附加附注報表說明。一般來說，企業在獨立社會責任會計報告中應包括對生態環境、資源、社會福利、企業人力資源及消費者責任方面的全部社會責任信息。它一般應包括三部分內容：企業應承擔的社會責任情況，本會計期內企業已承擔的社會責任情況以及因承擔社會責任而對財務狀況產生影響的情況和影響社會責任完成情況的相關因素。這些都是應在報表中體現出來的。而現在的會計報表主要是傳統的三張報表為主（資產負債表，利潤表，現金流量表），且企業社會責任信息不能在報表中完全體現出來，這就需要企業在必要時附加輔助報表來說明，滿足利益相關者的信息需要。

（2）會計基礎型和非基礎型披露方法共舉。會計基礎型和非會計基礎型是編制企業的社會責任報表的兩種基礎類型。會計基礎是指用會計特有的術語、方法、程序等來反映企業履行社會責任的情況。對于企業承擔的社會責任，如果可以確認和進行數據計量，則應優先采用會計基礎性的披露方法，用定量的數據來反映，這是因為定量數據的客觀性和可比性都比較強，也有利于我國信息使用者從會計數據中獲取有用信息。而對于一些無法進行（至少是目前無法進行）會計計量的，但又是至關重要的社會責任項目，可以用文字表述的方法進行披露，即用非會計基礎型披露模式進行披露。

3、社會責任會計科目盡可能單列

由于沒有明確規定，現有會計報表體系不健全，會計報表缺少社會責任會計科目，使企業在實踐中對于所發生的社會責任項目，在社會核算中并不列相應的社會責任會計科目，而是將該項目歸入某個傳統的會計科目內。這樣的直接結果是披露的內容比較復雜，不能反映企業的真實社會責任執行情況，因此，應對企業社會責任會計科目盡可能單列。

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[5]徐蕓：論循環經濟模式下社會責任會計研究[J].會計之友，2010（32）.