論如何加強軍隊審計質量建設

○吳興東

（總裝備部后勤部 北京 100000）

審計質量是軍隊審計工作的生命線，在中央軍委下發的《關于進一步加強軍隊審計工作的意見》中，對加強審計質量建設既做了專門規定，又明確了相關要求，為軍隊如何提高審計質量提供了基本遵循。加強審計質量建設研究，積極分析當前軍隊審計質量建設存在的問題，對于提高軍隊審計建設科學化水平，促進軍隊審計工作又好又快發展具有重要意義。

一、加強軍隊審計質量建設的重要意義

審計質量是審計工作生命力的核心、戰斗力的關鍵。加強審計質量建設，既是有效履行審計工作職責使命的必由之路，也是審計事業持續創新發展的內在要求。中央軍委下發的《關于進一步加強軍隊審計工作的意見》中明確指出：要建立健全審計質量管控體系，完善審計部門負責人、審計組長、審計員三級負責制，推行審計復核、質量檢查、責任追究等制度措施。全軍審計人員要從對黨和軍隊事業建設發展的高度，從審計事業興衰成敗的高度，把質量建設作為永恒課題和緊迫任務，為高標準高質量完成審計任務奠定堅實基礎。

二、當前軍隊審計質量建設存在的問題

1、審計質量建設法規制度不夠完善

一是可操作性有待提高。目前各單位的評價體系僅對評價的主要內容和易操作的部分進行了界定，而對其他相關的內容和難操作的部分則基本沒有涉及，或者規定不夠詳細，從而降低了評價的可操作性；二是法規制度的立法層次低。即各單位現行的軍隊審計質量評價制度，大多是以各級審計部門以規定、規章或辦法的形式發布，尚未上升到軍事法規制度的層次，有得到相應權力部門的認可，立法層次相對較低，且對評價結果的運用很少涉及，也在一定程度上制約了評價的效力。這使得評價體系的權威性無法得到保障，最終影響評價效果，甚至使評價工作流于形式。

2、審計質量建設技術方法薄弱

隨著新軍事變革及審計事業的不斷發展，現有的審計方法和技術已不能完全滿足當前軍隊審計質量建設的客觀需要。目前，軍隊在審計項目質量建設的方法上主要以分階段控制和分級控制為主。在對關鍵環節質量的控制上局限于觀察法、函證法等，方法手段單一，技術含量不高。另外，在當前的實際工作中，由于審計信息化建設的相對滯后，計算機審計技術和抽樣審計技術應用較弱，對審計風險量化和控制認識不足，在質量控制的技術方法上沒有相應的創新和發展，現場審計工作仍以手工查賬為主，計算機輔助審計未得到廣泛應用。在運用科技手段、充分發揮網絡優勢、大力開展非現場審計等方面沒有實質性突破，以致在審計中應查的問題未查清，應審事項未審明，加大了軍隊審計質量控制的難度，降低了質量建設的成效。

3、審計人員能力素質有待進一步提高

審計人員素質是保證審計質量的前提和基礎，對審計質量起著決定性作用。審計人員通常包括審計部門領導、審計員以及從軍內外聘請的專業人員。他們是審計活動的主體，其人員應具備的素質主要包括政治素質、業務素質、心理素質。現代軍隊審計內涵的主要體現之一，是實現由單位審計轉變為項目審計。隨著現代軍隊審計的統籌發展和要求，審計項目越來越成為軍隊審計的基礎和中心工作，必然對審計人員各方面的素質要求也就越來越高，沒有較高的政治素質，就不能全心全意地為人民服務；做不到不畏權勢、公正客觀地進行審計，就不能盡心盡力地保證審計質量；沒有較高的審計業務素質就無法做到正確地揭示問題，科學地作出判斷，恰當地作出評價；沒有較好的心理素質就無法承受繁重的審計任務和審計壓力，就不能保證審計目標的實現。而從軍隊審計人員知識結構來看，現有人員中掌握現代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結構相對陳舊、比較單一，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。審計人員的開拓創新意識相對較弱，宏觀意識和現代審計意識不夠強。傳統財務審計的觀念比較濃，認為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰；思維方式單一，比較習慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，綜合分析能力比較差。審計隊伍素質不高，是制約軍隊審計質量建設的又一重要問題。

4、審計質量責任追究制度缺失

軍隊審計工作處于不斷改革發展中，還沒有建立完善的審計質量控制責任追究制度，導致在審計實施過程中對審計人員缺乏制度約束，影響審計質量的提高。軍隊各級審計部門受本單位黨委、首長和上一級審計部門領導，在審計中其作用主要是披露被審計單位和個人在財經管理方面的違法和違規問題，同時提出整改意見和措施，由于問責制度的缺乏，導致審計質量控制過程中缺乏事后監督。軍隊審計具有不同于一般監督行為的行政性特征，在審計實施過程中，如果不對審計人員的責任劃分明確，不造成責任追究的壓力，審計往往出現“走過場”的現象，審計人員未深入調查被審計單位和個人所存在的問題，甚至與被審計單位串通舞弊，難以發揮審計應有的監督作用。

三、加強軍隊審計質量建設的措施

1、增強審計質量建設意識

各級審計部門和審計人員要將質量第一的理念貫徹到實際工作中，要認識到審計質量是審計工作的生命，是完成審計任務的前提和基礎，是降低審計風險的保證，要牢固樹立以質立審、以質建審、以質興審的思想，緊密結合全軍“講政治、顧大局、守紀律”專題教育活動，使廣大審計人員清醒地認識到，越是形勢好了、環境好了、黨委首長重視了，越是要看到各級對審計工作的標準更高了、要求更嚴了，越是要看到我們的工作質量與軍委首長的要求、與官兵的期望還有差距。落實中央軍委和首長指示精神，切實提高審計能力，推動審計工作進一步發展，最終體現在審計質量的提高上。要使全體審計人員認清質量評價的重要作用，要使大家認識到審計質量建設是為了幫助審計人員提高審計能力、控制審計風險、提高審計質量，要促使審計人員消除對評價工作的抵觸情緒，自覺地參與到審計質量建設過程中，外力和內力有機融合，共同促進審計質量的提高。

2、切實提高審計人員綜合素質

人是一切社會活動的主體，軍隊審計工作作為一項社會活動自然也離不開人這個主體。提高審計質量首先必須堅持以人為本，提高審計人員的整體水平與素質，以增強主人翁意識。軍隊審計人員必須對各種問題的處理必須依據客觀事實，而不能帶有任何偏見。因此，審計組織應建立保證審計人員獨立性的法律規定，并對審計人員獨文性隨時予以監督。審計人員應定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在被審計單位有無應予回避的人際關系。審計組織應與被審計單位保持聯系，定期檢查審計人員有無損害本組織獨立性的情況。審計人員必須通過短期集訓、以會代訓、現場觀摩等形式，經過嚴格的專業培訓，掌握充分的專業知識和技能，并精通承擔的工作。審計組織應建立嚴格的專業培訓和繼續教育制度，提高審計人員的政治與業務素質和職業道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識技能，并不斷提高熟練程度。應建立嚴格的聘用制度，保證聘用的人員都能勝任工作。還應建立科學的嚴格的晉升制度，通過有效競爭上崗、項目招投標、整合內部資源降低審計成本等方式，優勝劣汰，以保證各階層的審計人員都能安其位、勝其任、展其能、出其績。在對審計人員各種素質進行控制的同時，審計組織應設立咨詢部門，為審計人員提供當前業務技術發展的信息和有關資料，使審計人員在實際工作中遇到難以解決的技術問題時，能得到權威專家的指導。

3、建立健全軍隊審計質量建設制度體系

建立一個多層次的軍隊審計質量制度體系，使各項控制制度之間相互聯系、相互制約，對提高軍隊審計質量、降低審計風險尤為重要。要按照科學規范、量化可比、便于操作的要求，建立系統的軍隊審計人員業務質量檔案，對日常的審計業務質量情況進行考核。軍隊審計人員業務質量檔案應包括實施審計的時間，審計的依據、內容、范圍，審計發現或查處的有關問題，提出的審計意見或建議，審計回訪情況以及對被審計單位存在的問題進行分析、判斷等方面。考核的內容盡可能做到系統、規范、量化。軍隊審計部門要借鑒國家和地方有關崗位責任制的做法，對那些由于工作責任心不強或業務素質不高而造成的審計質量責任事故，應根據質量控制機制所確定的崗位責任，追究當事者的責任，并酌情予以處理或處罰，對審計質量高的審計人員要予以獎勵。審計部門要按照軍隊審計職業準則等有關制度，對審計人員在被審計單位履行職責情況進行回訪。如發現審計人員在審計工作中有不廉潔行為，結合考核、考評制度，除給有關當事人扣分以外，還可采取行政或組織等手段進行處理；對嚴重違反審計紀律的可以調離審計崗位，以挽回審計影響。比如審計人員在執行審計任務中吃、拿、卡、要，造成不良后果的責任人，應予以嚴肅處理。重大審計事項應有審計機關負責人、審計組長、審計小組成員、審計復核人員共同參加的集體辦公會議來審定審計報告，并作出審計決定，避免發生以情代法、定性不準和適用法規不當等問題。此外，審計部門還要建立軍隊審計效果檢查制度。審計監督的最終目的是要促進和規范財經管理，提高經費使用效益，防止經濟領域中違紀違規問題的發生。因此，監督檢查對被審計單位是否嚴格落實審計決定的執行情況、審計意見和建議的采納情況、審計信息的反饋情況十分重要。在實際工作中，這三個環節往往被忽視，或未被提高到從審計質量控制的高度來認識。除建立以上審計質量控制制度外，還有軍隊審計復審制度、軍隊審計巡查制度、軍隊審計保密制度、軍隊審計承諾制度等。建立健全審計質量控制制度體系，對于確保審計質量、降低審計風險、規范審計行為、樹立審計形象將起到積極的促進作用。

4、建立健全軍隊審計質量多級負責制

根據軍隊審計現有編制體制，一是要建立以解放軍審計署審計長、各大單位審計局長和軍（師）級單位審計處（科）長、主任為審計質量控制負責人，審計署機關為質量控制中心的審計質量控制機制。審計結果出現質量問題，各級審計部門一把手要作為第一責任主體承擔審計責任。二是要建立分管領導審計質量控制負責制，在審計工作中負責具體的審計質量業務控制，對分工范圍內的審計工作承擔責任，并向審計機關主要領導負責。三是要建立具體分管審計業務的領導及有關人員審計質量控制負責制，負責本項審計業務的質量控制，并向本級領導負責。四是要建立審計組長及主審人員對完成具體審計事項的審計質量控制負責制。審計組長或主審人員是完成審計事項的負責人，是審計質量控制的重點，應對本級領導和排出機關負責。另外，一般審計人員或臨時參加審計組的其他審計人員作為完成審計事項的具體承辦者，對審計組長負責，其承擔的審計責任主要是協助審計組長完成各項具體的完成審計任務。以上幾個環節的聯動，便是鍵全有效的軍隊審計質量控制機制的雛形，對于確保審計監督職能的有效發揮和提高審計質量具有十分重要的意義。

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