淺析我國企業內部會計控制的監督立法問題

南京理工大學 陳海平

《會計法》規定企業內部應該具備完善的會計監督制度，企業內部會計監督制度的建立，目的是為了確保其資產的安全性和完整性，同時也為了企業的經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率、防止舞弊、控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。

一、內部會計控制的監督概述

（一）企業內部會計控制的原則分析。符合國家相關的法律、法規及規章制度，并且要根據企業自身客觀情況實施； 內部會計控制要約束的對象包括企業所有涉及會計業務的工作人員； 企業內部會計控制對象包括企業內部與會計工作有關的一切經濟業務和相關工作崗位，在會計控制業務的實施過程中，要根據實際情況對決策、執行、監督、反饋等環節進行落實；內部會計控制過程中，要合理設置單位內部與會計業務有關的機構、崗位，并將職責權限進行合理劃分，對不相容的職務要進行分離，確保權責分明，使得不同機構與不同崗位之間實現相互制約與監督的局面； 內部會計控制制度和方法應根據企業內部、外部環境的變化而變化，企業職能部門的調整后，內部控制支付也要進行相應的完善。

（二）內部會計控制的監督。會計監督就是指按照國家法律與法規的要求，在規范財經法規和財務制度的前提下，通過記錄、計算、分析、檢查等方法來監督企業生產與經營活動的合法性、有效性及合理性，促使企業在法律、法規范圍內運轉，并實現企業的經營目標。基于此可知，會計機構和會計人員作為會計監督的主體，需要經過相關部門的授權。監督的實質體現在對權力的約束，企業的管理者是會計監督的授權者，企業管理者在法律允許的前提下，出于對本企業利益的考慮，將監督權力授予會計機構和會計人員，由會計機構和會計人員在日常的會計管理活動中，按照管理者要求實施會計監督。其監督對象主要包括企業經濟活動中所涉及的資金流動，資金流動貫穿企業的整個經營活動，因此會計監督也貫穿企業經營的整個過程中。會計監督的主要內容有：對資金的流動情況進行監控，確保流動資金安全；對生產成本和流通費用進行監督，有效控制成本，提高收益，確保企業能夠有效完成擬定的利潤計劃指標；對企業資金的收支情況進行監督，嚴格按照預算執行收支；確保企業日常經營活動的合法性。

二、新形勢下加強企業內部會計控制監督立法的必要性分析

（一）加強企業內部會計控制監督立法是維護我國市場經濟秩序的需要。秩序是法最基本的價值之一。秩序是任何會計活動運行的必要條件，新形勢下任何企業會計活動都要有秩序。各種會計活動秩序的維護，不僅要有傳統道德基礎上的活動主體的自覺性，還需要國家對這些會計活動的具體經濟權和經濟義務進行立法，對于那些違法行為進行界定，并進行有效追究。保護經濟主體的合法行為與利益，打擊違法行為與非法利益。只有這樣，才能使經濟活動在有序狀態下健康運行。這也是世界各國發展市場經濟的一項基本經驗。正因為如此，我國現行《會計法》才將“規范會計行為、保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序”確定為立法宗旨。

（二）加強企業內部會計控制的監督立法是促使企業履行義務的要求。新形勢下，企業是微觀經濟活動的主體。要通過統一、真實、合法的會計經濟活動相關會計記錄，表明企業的誠實信用。以便于企業之間的相互交往，并為企業總結經營經驗與教訓，進一步提高經濟效益；另一方面，也是社會各界了解企業情況，以及滿足國家宏觀調控對反映企業經濟活動情況會計資料需求的需要，因此，市場經濟條件下的企業經濟活動與行為具有強烈的社會屬性，真實地向社會提供會計信息，是企業應盡的社會義務，而在我國現實的經濟活動中，企業為了自身利益，往往通過會計機構與會計人員，以制作假賬為基本手段，提供虛假會計信息，這種現象的普遍存在，更說明了在市場經濟條件下強調企業社會責任的必要性。

（三）加強企業內部會計控制的監督立法是保證公共財政資金合理收支的需要。在市場經濟條件下，涉及國家利益與社會公共利益的財政資金收支領域，通常不能像企業經濟活動那樣。將其納入市場競爭的范疇，并通過市場機制來運作，而是應當通過財政預算，按照國民經濟與社會發展的要求，有計劃、有目的地推行，這就涉及公共財政資金的合理收支問題。而嚴酷的現實是。在我國中央與地方分權的情況下，由于公共財政資金實際上被分散于中央與地方千萬個機關、事業單位及部分國有企業之中，各單位存在著各自利益最大化的問題，這甚至成為一些違法犯罪分子以權謀私、濫用職權及貪污、挪用公款的溫床。因此，在市場經濟條件下，通過會計監督立法，明確會計監督的法律責任，可以促使會計監督者履行好自己的監督義務，及時發現與糾正公共財政資金使用上的不合理現象，防范與打擊公共財政領域中的違法犯罪行為。

三、修訂后的《會計法》內部會計控制監督立法的現狀

修訂后的《會計法》加強了其監督作用，除了之前的會計中介機構的社會監督作用，同時也發揮了政府部門的會計監督作用，對包括財政部門和審計部門在內的其他一系列政府部門在會計工作監督檢查過程中的職責權限進行明確規定，不僅有效地增強了國家監督的力度，同時也有效地避免了權責不明，在查賬時出現重復勞動；修訂的《會計法》同時也明確了政府部門的工作人員違反法律所應承擔的責任，尤其針對濫用職權、玩忽職守等違法行為。另外，也明確了企業內部會計監督管理制度所具有的法律地位與作用，使得企業內部會計控制機制的建立具備了法律依據，有利于企業內部監督、社會監督和國家監督三位一體的會計監督體系的建立。新修訂的《會計法》在會計監督方面的主要內容包括：

（一）明確了企業建立、健全內部會計監督制度的必要性。企業內部會計監督制度的建立要符合一定的要求，其主要包括：關鍵工作崗位的工作人員職責劃分要明確，權責分明，達到相互制約的效果，這些關鍵工作崗位主要包括記賬人員、與經濟業務和會計業務有關的事項的審批人員、經辦人員以及財物保管人員；在重要的經濟活動的決策和執行過程中，對較大規模的對外投資、資產處置、資金調度，以及其他重要的經濟決策活動，要堅持決策過程和執行過程中的程序要合理合規，同樣要具有相互制約的機制；在財產清查的過程中，明確清查的范圍、期限和程序；明確對會計資料進行內部審計的期限、辦法及程序。

（二）明確了企業負責人、會計機構及會計人員的義務與職責。企業管理者應當確保會計機構、會計人員能夠在法律規定的權力范圍內履行職責，其工作內容不得收到外界指使、強令，企業管理者不得授意會計工作人員做出違反法律的行為。會計機構、會計人員遇到不符合法規定的經濟行為，有權按照相關法律規定對該經濟行為進行制止并糾正。

（三）明確了保護檢舉人的法律制度。任何單位和個人對違反本法和國家統一的會計制度規定的行為都有權力和義務檢舉。相關部門在收到檢舉之后，應嚴格按照相關程序對檢舉報告進行處理，以便及時調查清楚，落實整改；對于情節嚴重且無權處理的檢舉，應當及時上報管理層或移交司法機關。接收檢舉的部門和負責處理檢舉報告的部門應嚴格為檢舉人保密，嚴防檢舉人姓名泄露。

（四）明確了中介組織的監督作用。按照相關法律規定，需要經過注冊會計師進行審計的企業，必須如實地將會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況提供了被委托的中介機構——會計師事務所。任何單位或者個人不得委托注冊會計師或其所在的事務所對財務報告進行造假或偽造。注冊會計師或會計師事務對企業的審計程序和最終給出的審計報告，需要接受財政部門的監督。

四、加強企業內部會計控制的監督立法策略

（一）加強會計法制建設，強化法制監管。首先要不斷完善會計法制建設。借鑒發達國家的經驗，根據我國客觀情況，不斷對法律法規進行修改、完善，形成較完備的、具有較高可操作性的會計法規，同時要明確規定對違法行為的懲處措施，對違反法律并造成損失的相關責任人要加大懲罰力度，附帶相應的民事賠償制度，機構和個人偽造虛假會計信息的造成損失的，要求行為人按照相應比例進行賠償，以提高違法成本。其次要嚴格規范中介機構的行為，提高中介組織機構的從業質量，加大對中介機構違法行為的處罰力度。

（二）提高企業會計從業者綜合素質，提高其法制意識。防范企業會計信息失真及企業會計失范行為的重要舉措是提高企業經營者和會計人員的綜合素質。其一需要會計從業者具備良好的心理素質和心理狀態以及健全的心智結構，能夠深刻遵守維護社會主義市場經濟秩序的法律法規，履行企業健康有序發展的責任。其二，要定期加強對會計從業者的法制教育，促使會計從業者能夠全面掌握與企業規范經營活動有關的法律、法規、規章制度及內部條文。

（三）對會計責任主體進行進一步明確，提高企業負責人會計監督責任意識。在我國企業的經營過程中，企業負責人在會計監督過程中存在一人說了算的情況，會計人員的工作缺乏獨立性，完全按照企業負責人意志辦事，待問題出現之后，便想方設法擺脫責任，這種情況使得會計監督工作無法正常進行。企業負責人應對企業內部會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，督促企業會計從業人員嚴格遵守會計相關法律，履行會計信息客觀披露責任，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造會計信息，履行好企業會計責任主體地位，唯有這樣才能保證會計工作者明確會計監督的職能。

1.董玉明.2007.與改革同行：經濟法理論與實踐問題研究1983—2006.知識產權出版社。

2.師湘瑜.2003.經濟監督法典型案例.中國人民大學出版社。