現行企業績效評價體系淺析

中鐵大橋局集團第八工程公司 劉寶濤

現行企業績效評價體系淺析

中鐵大橋局集團第八工程公司 劉寶濤

企業績效是企業在一定時期內生產經營活動以及經營管理者所取得的成果的綜合體現，建立和完善我國的企業績效評價體系是我國市場經濟發展的重要任務。本文從企業績效評價體系相關理論基礎出發，分析了我國現行的企業績效評價制度，并對如何完善企業績效評價體系提出建議。

企業績效 績效評價 財務指標 非財務指標

一、企業績效評價體系概述

（一）企業績效評價的含義。所謂企業績效評價，就是指對企業的經營業績和運作效率的綜合性評價。根據財政部統計評價司的闡述，企業業績評價是指運用數學統計和運籌學原理，對照一個統一的標準，按照一些特定的程序，通過定量分析、定性分析以及對比分析，客觀、公正和準確地評價企業一定經營期間的經營效益和經營者業績。其主要內容包括了評價主體、評價客體、評價標準、評價目標、績效報告等多個方面。

（二）企業績效評價體系的基本原則。在現代企業組織結構下，對企業各部門進行績效評價顯得非常有必要，在企業各組織分權化的條件下，企業給部門一定程度上的決策自主權，績效評價應立足于它可控制的責任范圍，使各個部門所投入的和所得到的利益趨于一致化，從而避免各部門追求個別利潤最大化而不顧企業整體價值最大化的行為選擇。因此，企業的績效評價必須要有一定的原則作為約束，才能發揮其良好的激勵作用。

1.激勵性原則。把報酬當作一種激勵手段是現代企業在管理過程中必要的工具，所以，無論是設置何種績效考核制度，都要使其具有一定的激勵作用，這樣被考核者的主觀能動性才能得以充分調動，企業的經濟效益才會有所提升。

2.全面性原則。企業績效評價是針對企業的整個經營過程以及結果進行的，如果僅僅從某一個方面進行考核，那么必然會致使考核結果有所歪曲，以前的績效分析往往都比較注重于財務狀況分析和經營成果分析，而環保、員工權益等方面卻容易被忽略，使得考核結果與實際有一定的偏差。

3.客觀性原則。在進行企業績效評價時通常都需要第三方的介入，第三方的立場相對獨立，如果是專家，他所具備的較強的專業技能和判斷力會使績效評價結果具有更強的說服力。站在客觀的立場上進行評價可以減少主觀因素的影響所產生的偏差。

4.對比性原則。績效評價時所得到的數字若不與基準數字進行比較分析，也就失去其評價意義。

5.時效性原則。若要更好了解企業的運營狀況，就要及時地對企業的績效進行評估，并對相關人員作出相對應的獎勵或懲罰，這樣能使公司業務得以改進。

6.操作簡易性原則。從企業實際出發所制定的評價指標要簡單易行，清晰明確，這樣才容易得到有效的信息，如果績效評價太過復雜，不但操作起來難度較大，還會事倍功半。

二、我國現行企業績效評價體系構成

我國現行的企業績效評價體系多數采用的是1999年由財政部、人事部、國家經濟貿易委員會、國家發展計劃委員會等部委聯合頒布實施的國有資本績效評價指標體系。這套體系把評價內容主要劃分為四個部分，分別是財務效益狀況、資產營運狀況、債償能力狀況和發展能力狀況。這套體系以企業的財務效益狀況作為核心，運用了多方面多層次的指標體系對企業績效進行評價，對以上四項內容從基本指標、修正指標和評議指標三個層次進行分析。具體內容如下：

（一）基本指標。這是評價企業績效的核心指標。它包含了反映企業財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發展能力狀況的四類八項計量指標。主要有以下四項內容。 一是財務效益狀況：總資產報酬率和凈資產收益率。二是資產運營狀況：總資產周轉率和流動資產周轉率。三是債償能力狀況：資產負債值和已獲利息倍數。四是發展能力狀況：營業增長率和資本累積率。

（二）修正指標。它可以對由基本指標評價得出的初步評價結論進行進一步加強，以得到更加具有說服力的業績評價的基本結果，它包含了十六項計量指標。主要分為以下四個部分。一是財務效益狀況：營業利潤率、資產保值增值率和成本費用利潤率。二是資產營運狀況：存貨周轉率、不良資產比率、資產損失比率和應收賬款周轉率。三是債償能力狀況：速動比率、流動比率和現金流動負債比率。四是發展能力狀況：固定資產成新率、總資產增長率、三年利潤平均增長率以及三年資本平均增長率。

（三）評議指標。這個指標是用來對基本指標和修正指標所得的基本結果進行定性分析的，能夠使評價結果進一步完善。它包含了八項非計量指標。具體如下：產品在市場的占有能力、企業的基礎管理水平、企業經營者的基本素質、在崗員工的素質，進行生產的技術設備更新水平、企業的發展創新能力預測和企業的經營發展戰略。

三個層次的指標相互協調相互作用，最終產生一個綜合評價結論。具體步驟為：現有基本指標產生一個初步評價結論，再由修正指標進行完善，共同產生一個基本評價結論，最后應用評議指標進行定性評價產生一個最終評論結果。

三、對我國企業績效評價體系的現狀分析

（一）對我國企業績效評價體系的優勢分析。一是對企業的持續發展能力更加重視。這套績效評價體系把企業發展能力指標的比重由原來的18%增加到了24%，同時還增加了技術投入比例這項指標,這項指標是觀念上的一個新突破，對正確引導企業技術機制的創新有很大作用。

二是評價計分方法更加合理。因為企業的績效評價是多個檔次的，為了與此相適應，改善各項指標值差異較大的情況，減少誤差以更加客觀公平地反映企業的績效，相關部門對這個體系的計分方法進行了重新修訂，把原來公式里的滿意值和不允許值的固定兩檔標準變為了動態的五檔標準，使得所采用的計分方法的準確性和客觀性從整體上有所提高。

三是初步考慮了現金流量在績效評價的作用。之前的績效評價體系采用的主要是負債表損益表的數據，對現金流量表的數據鮮有涉及，新的評價體系涉及了現金流量負債比和盈余現金保障倍數這兩個和現金有關的指標。從現金流入和流出的角度對企業的償債能力和實際收益能力進行了一些修正。

四是注重對企業財務報表的分析。企業財務報表是企業很多方面的一個綜合體現。分析企業財報能更全面地了解企業經營、管理的相關信息。

（二）我國企業績效評價體系的不足之處。一是反映現金流量的指標和權重缺乏。在我國現在的市場經濟條件下，企業的現金流量對企業的盈利、償債、發展和生存能力有很大的影響。現行體系對會計盈余的確認不清楚，公司可以在未違反會計制度和準則的條件下對應計項目進行一定的控制，從而達到其操縱盈余的目的，如果企業在現金管理方面也不重視的話，盈利的背后可能隱藏著現金不足的真實現象，所以用簡單的公司盈余得出來的指標并不科學。

二是過于偏重財務評價而非財務指標不夠全面。首先，體系中財務評價比重過大。現行績效評價體系中所使用的指標大多數都是財務指標，非財務指標只占很少的一部分，從而難以全面、真實地評價企業的績效。這套體系中有八個基本指標和十六個計量指標均為財務指標，非財務指標只有八個定性指標。

其次，非財務指標不夠完善。在現行的評價體系中，非財務指標都是主觀性比較強的評估指標，并無具體的計量方法。企業領導班子的基本素質、產品市場的占有能力和服務滿意度等非財務指標都只能通過定性分析得出結果，均為不可計量指標。定性分析所得到的結果往往都有很大的主觀隨意性，很難做到準確客觀。

三是權重指標設置不合理。現行的企業績效評價體系在權重設計上仍然沿用了傳統的固定權數的方法。績效評價的主體是資產所有者、企業自身和重大利益相關者等，不同的利益主體就會對企業的財務狀況從不同的角度加以關注，采用固定權數不能滿足企業績效評價過程中各個利益主體的實際需求。企業績效評價體系作為一個完整的評價體系，不僅要滿足國家宏觀調控的需要，還要有利于債權人對企業的評價以及企業自身的考核。

四、完善企業績效評價體系的相關建議

（一）適當增加與現金流量有關的評價指標。因為現金流量對企業績效是非常重要的，應該從營運能力、收益質量和補償能力的角度來設置更合理的現金流量指標。對此有以下建議：

1.在基本指標中加入經營現金負債比率和現金凈利潤比率。經營現金負債比率就是現金凈流入量和負債總額的比值，反映的是企業的償債能力，此項指標越高說明企業的償債能力越強。現金凈利潤比率就是經營活動產生的現金流量凈額和凈利潤的比值，反映的是企業財務狀況中凈利潤的收現水平。

2.在修正指標中加入現金銷售收入率、現金營業利潤率、總資產現金回報率和現金到期債務比率。現金銷售收入率就是經營活動產生的現金流入和主營業務收入的比例，反映的是企業的主營業務的收現能力。現金營業利潤率就是活動產生的現金流量凈額和利潤之比，反映的是經營活動產生的現金流量凈額與實現的賬面利潤之間的關系。總資產回報率就是經營活動產生的現金流量凈值與平均資產總額的比例，反映的是企業資產綜合管理水平。現金到期債務比率就是經營現金凈流入除以本期到期的長期債務與本期應付票據的總額，反映的是企業償還本期到期債務的能力。

（二）注重財務指標和非財務指標的平衡，使兩者有機結合，并適當增設非財務指標。財務指標反映的是經營結果，非財務指標反映的是過程，過程和結果需要相互統一，才可以說明企業的戰略和戰術之間的關系是否得到了恰當的處理。另外，財務指標具有短期性，而非財務指標具有長期性，兩種指標相互結合一方面可以肯定企業的短期經營業績，另一方面也可以保證企業的長期利益不受損。

（三）根據不同主體的需要，建立多重權重的評價體系。企業績效評價體系應該是多層次多元化的，所以權重也不能采用固定權重的方法，而是要根據不同的主體建立多重的權重體系，明確規定每個具體權重體系的適用對象及適用情況，并在發布企業績效評價結果時對所采用的權重體系予以解釋和說明。

胡利勇,徐震.2003.企業績效評價實務操作中需要注意的問題.中國注冊會計師,1。