會計師事務所分類監管問題研究：以湖北省黃岡市會計管理工作為例

■廖春玲

對會計師事務所實施分類管理。既是一種行政手段，又是一種政策支持，更是一種經過檢驗正在推廣的行業監督管理策略。在2009年末，中注協相關負責人表示我國會計行業將探索建立事務所分級分類監管制。2010年6月1日，財政部監督檢查局發布了《關于進一步加強注冊會計師行業行政監督工作的意見》（財監【2010】50 號），明確“建立會計師事務所綜合分析評價和分類監督制度”。會計師事務所的分級分類監督管理為會計師事務所規范管理、提高執業質量指明了方向，明確了目標。會計師事務所分類管理辦法，將成為完善注冊會計師行業監管的一項重要措施，也是推進行業整體發展以及事務所本身長久健康可持續發展的一項重要措施。會計師事務所實施分類管理，既是一種行政手段，又是一種政策支持，更是一種經過檢驗正在推廣的行業監督管理策略。

所謂會計師事務所的分類監督管理是指會計師事務所按照對會計師事務所的誠信建設、綜合管理、職業質量等實際情況逐項自評打分，作出自我評價，并填報自評考核表，得到一個綜合評價的分數，即是“成績”，會計師協會進行復核和實地檢查。根據這個 “成績”，將各會計師事務所分成不同的類別，再針對不同的類別會計師事務所采取不同的管理方法的一種新型管理理念。以黃岡市為例，黃岡注冊會計師管理中心應對全市會計師事務所進行考核評定，其中分A類，B類，C類，D類四級。考核評定后公布評定結果，讓公眾和客戶得到了解，并分別實施不同的管理措施。分類管理考核實行百分制，得分90分及以上的事務所納入A類管理，75分至90分的事務所納入B類管理，60分至75分的事務所納入C類管理，60分以下的事務所納入D類管理。在劃分的時間安排上，一年一劃分或兩年、三年一劃分均可以。針對不同類的事務所，分別給予不同的支持政策，統籌推進各類型事務所協調發展，公平競爭，在引導社會各界在選聘事務所時，優先選擇與該業務相匹配等級的會計師事務所，推進社會資源向優質事務所“靠攏”。同時要加強對評分過程的控制，保證評分結果的權威性；在穩步推進中逐步完善評價工作。

一、會計師事務所分類管理的現狀

以黃岡市為例分析會計師事務所管理現狀，黃岡目前有11家會計師事務所，從黃岡注冊會計師事務所分布的地域看，黃州城區2家，麻城市2家（其中湖北三德是省托管單位），此外除黃梅縣外，其他每個縣市區1家。地域限制相當嚴重，業務比較單純，收入結構單一，從業人員規模不大，無論是行政上的監管還是業務上的監管均很單純。黃岡市注冊會計師行業的發展，經歷了從國有到民辦、從鐵飯碗到脫鉤改制的風風雨雨，其現狀及發展前景如何，這是每個關心事務所及行業發展的人士、特別是在黃岡市執業的每個注冊會計師和會計師事務所都十分關注的。黃岡市注冊會計師行業運用會計師事務所分類管理辦法，通過分級分類監督管理，對事務所加強監管力度，營造良好的公平競爭環境，勢在必行，特別是黃岡的主任注冊會計師們要進一步解放思想，以共同目標和發展大局為重，正確處理好當前與長遠、個體與全體的關系，以博大的胸襟，全新的面貌迎接這次前所未有的挑戰和機遇。

二、會計師事務所分類管理的必要性

（一）分類監管是行業發展機遇的需要

黃岡市會計師事務所為了做強做大“走出去”、做精做專“亮起來”，已經在注冊會計師行業中行動起來，在改善執業環境、加強黨建工作、開拓新型業務、強化質量監管、倡導事務所文化建設等各方面都制定了相關措施，政府也加大了政策扶持力度。分類監管是行業監管的一種方式，既然有分類，那么必然有差別，這種差別體現在對不同類別的事務所在支持的力度、時間的先后、服務的方式、獎勵的辦法等多個方面。做得好的事務所必然會得到更多的關注、支持和政策扶持。

（二）分類管理是一種傾向性扶持手段

黃岡市會計師事務所采取分類管理的措施，要有傾向地扶持一些值得扶持的事務所，使之逐步做強做大，先是能夠有能力完成市內的一些新型業務的審計工作，然后發展壯大，使之具有走出去的實力，在全國乃至世界范圍內爭得一席之地。

（三）分類管理是一種管理策略的選擇

在管理上，分類管理是一種“抓大放小”、“扶強持弱”的管理策略，對會計師事務所實施分類管理就是對不同類型的事務所實施不同的管理辦法，從而達到效果好、效率優的管理目標。黃岡市由于市場經濟發展起步相對較晚，注冊會計師行業的業務量不是很大，但隨著黃岡市經濟的迅速崛起，業務量將會成倍的增加，注冊會計師作為市場經濟的“基礎設施”和“晴雨表”，政府必然會選擇扶持幾個值得依賴，有實力的事務所為黃岡經濟的發展提供又好又快的服務，并給予這類事務所大力支持。以縣域為基礎的黃岡會計師事務所的生存條件將發生重大變化，而這種變化也使一部分事務所脫穎而出。

（四）分類監管制度建設迫在眉睫

質量建設和監管工作是實現注冊會計師行業發展的基礎和保障,然而在近幾年的會計師事務所執業質量檢查過程中，都存在無論抽查到哪些所，無論規模大小、業務多少、組織管理制度如何,統一用一個標準要求來衡量。這樣平均分配監管資源,既不能突出監管重點,又會造成監管資源不足、分配不合理或浪費,無法及時、有效地對違法違規行為作出反應。因此,進一步加強對會計師事務所執業質量的監督、管理,探索建立事務所執業質量綜合評價與分類監管制度迫在眉睫。

三、會計師事務所分類管理辦法

事務所規模越大，服務能力越強，其所能承接業務的范圍越大，收入越高，發展越快。黃岡注冊會計師事務所實行分類管理，對復合型事務所，要加大扶持力度，為其做強做大創造條件，提高其在整個注冊會計師行業的競爭能力。對于目前不具備復合型事務所發展基礎的會計師事務所，鼓勵其做精做專做優，加強行業監管，促進其執業質量，提高其服務能力。在具備條件的情況下，鼓勵其縱向合并或橫向合并，并給予一定的政策支持，逐步做強做大。如何充分發揮會計師事務所分級分類監督管理的積極作用，筆者認為，在實際操作過程中要做到一個“融合”，三個“有利于”和四個“必須”。

（一）實行會計師事務所分類管理應當將行業監管成果融合到分類管理中來

目前，為提高會計師事務所審計質量，在加強對“經濟警察”的誠信建設，降低執業風險，提高行業監管水平等方面均取得了明顯成效，但是中國的注會行業還存在諸多的問題，只有把這些行業監管成果轉換和融合到分類管理中來才能滿足我們國家、社會公眾以及市場經濟迅猛發展對注冊會計師行業的需求，才能讓會計事務所自律和監管達到一定高度。

（二）實行會計師事務所分類管理應當要有利于中國注冊會計師行業發展戰略

當下，國內事務所要在競爭激烈的市場中取得成功，必須積極開展市場營銷，不能只開展單純的審計業務，還應拓寬業務范圍，培養新的業務收入增長點，實行多樣化經營戰略。搶灘咨詢市場已成為世界注冊會計師行業新一輪競爭的焦點，我國注冊會計師行業應當順勢而為。學習國際先進的會計服務業技術和經驗，加速實現執業和管理水平國際化。通過會計師事務所分級分類監督管理，使會計師事務所層層分類拔尖，對拔尖類事務所提高其國際認可度，從而增強中國會計師事務所在國內和國際市場的競爭力。

（三）實行會計師事務所分類管理應當要有利于會計師事務所在差異化的市場中進行自身定位，從而形成全國統一有序的競爭市場

準確的市場定位是事務所生存和發展的基礎與起點。隨著我國會計師事務所行業改革的不斷深入，在行業監管工作中出現了一些新情況、新問題，一是忽視了事務所之間的差異性，不同事務所的執業質量和內控制度差異很大，這意味著不同事務所的監管難度各不相同。應該針對審計行業的特點，對會計師事務所的特色差異、差別化的服務等差別化進行差異化的審計服務，通過會計師事務所分級分類監督管理辦法，使各會計師事務所不搞惡性競爭，而是靠質量和實力以及特色贏得市場。各類會計師事務所才會根據自身的特點，自身的專業特長，形成自己的核心競爭力，在差異化市場中立足。

（四）實行會計師事務所分類管理應當要有利于促進會計師事務所樹立品牌意識

會計事務所的品牌對于會計事務所的生存和發展具有重要的影響，好的品牌是事務所擁有的一筆巨大的無形資產，能夠給其帶來良好的社會形象和很高的經濟收益。會計師事務所為了生存發展必須轉換思路，應該在原有傳統而成熟的產品基礎上，拓展一些新的服務品種的同時增強品牌意識，強勢的品牌不僅使事務所發展成為受人尊敬的卓越專業服務機構，也會帶來高額的溢價收入。意識到事務所品牌的巨大作用后，就應該在品牌建設上下工夫。品牌意味著特色差異、高質量、優質的服務等。通過建立會計師事務所分級分類監督管理體系，將有力地推進會計師事務所樹立風險意識，品牌意識。建立完善的風險評估、預警、監測和防范機制，從而形成自身的品牌，因為一個知名企業更希望找一個和他們品牌對等的服務機構來做，這樣才能不影響他們的品牌形象。黃岡會計師事務所要明確市場定位，開展專業化業務，在精專優上下工夫，創個性化服務，樹事務所形象，提升事務所價值，打造服務品牌。

（五）實行會計師事務所分類管理必須要通過行業普及，使廣大從業人員認識到分類管理對于行業整體發展以及事務所本身的長久發展的積極作用

財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》提出“堅持統籌兼顧，加強分類指導”，要求對大型、中型和小型會計師事務所采取不同的政策鼓勵措施，由此可見，實行分類管理辦法，是加強事務所監督管理的有益探索。會計師事務所也許開始有些不認同，認為有些麻煩，但通過行業普及可以認識到分類管理的積極作用：一是使各會計師事務所的自我評價有了可以具體參照和衡量的標準，明確努力的目標；二是從樹立良好的社會形象和增加業務來源兩個方面，都對會計師事務所起到了較好的激勵作用；三是有利于找準目標，集中有限的監管資源重點管理，進一步提高監管效能。

（六）實行會計師事務所分類管理必須以“誠信受益、失信受懲”為核心

對納入A類管理的會計師事務所，采取一定形式予以公布，相對減少有關檢查，優先向有關部門推薦政府購買服務的相關業務，在人才培養、培訓方面給予重點扶持，適當給予獎勵；對納入B類管理的會計師事務所實施常規化的管理；對納入C類管理的會計師事務所督促其限期整改考核中發現的問題，及時報告整改情況，并適當加強相關檢查；對納入D類管理的會計師事務所，在業內通報其存在的問題，并記入誠信檔案，列作重點監管對象，加強日常檢查和專項檢查，強化對主任會計師及其有關人員的職業道德教育，甚至停業、重罰直至取消資格等。推進分級分類管理，會計師事務所在實現做大做強的同時，更加注重質的積累，向著優質發展目標邁進。黃岡會計師事務所要結合黃岡特色，根據自身的條件和優勢，明確市場定位，讓兩到三家事務所做強做大，成為復合型會計師事務所，起引領作用，其他會計師事務所可以在做精做專做優上下工夫，以高質量和超價值的服務，在市場上占有自己應有的份額，以適應黃岡經濟發展的需要。

（七）分類管理必須有“力度到位持之以恒”的政策

萬事開頭難，只要有組織保證的工作才能落到實處，分類管理標準（可以由行業內議定標準報監管部門審批形成）及評價工作很具體，需要花費大量的時間來建立這個體系，若短期使用則完全達不到上述目標，相反還會給事務所帶來更多的勞師動眾和反感。

(八)分類管理必須實行綜合考評，根據考評結果進行評價定級

在實際操作中可以采取自評和公開評價相結合的方式。一是自評。對會計師事務所的考核內容可分為四至五個大類、幾個小類、若干個具體項目和N個涉及事項的細目。各會計師事務所每年首先結合各自實際情況，對照考核內容及標準，逐項自評打分，作出自我評價，并填報自評考核表，上報注協。二是公開評價。由注冊會計師協會（按地市級注管中心為單元較適當）結合會計師事務所執業質量的行業自律檢查等工作的開展，組織工作組進行檢查考核，作出初步評審結論，對初步評審情況運用行政手段在區域內相關部門進行公開誠信評價，可以借鑒政府對部門監管進行“十佳三差”的方法進行或與政府部門評價同步實施評價，有利于擴大影響，引起社會公認。三是綜合評價。根據公開評價結果結合初評進行確定或調整管理類別。這種方法和管理每年進行或兩年、三年一劃分。

此舉對于會計事務所本身來說，一方面可以對做得出色的會計師事務所起到激勵作用，使各會計師事務所的自我評價有了可以具體參照衡量的標準，明確了努力的目標，同時也能鞭策做得不夠好的在事務所，讓他們看到自己與其他事務所的差距，以及差距產生的具體的原因，加快其內部的管理機構的完善和發展，在此過程的基礎上，事務所就能逐步從小到大，從弱到強，從雜到專形成質的轉變，不斷地向優秀的事務所看齊。這樣，優秀的事務所不斷地創新，進而提升自己，其他的事務所不斷的追逐，距離不斷地縮小，達到共同進步。

而此舉對于政府來說，有利于找準目標，集中有限的監管資源重點加強對內部管理薄弱、執業質量問題較多且比較嚴重的會計師事務所的監管工作，進一步提高監管效能，在一定程度上也減少了一些不必要的程序，使監督工作有了一定的針對性，可以有效配置監督資源。同時，也規范了會計師事務所的操作程序，也避免了因為監督不到位所引起的不必要的失誤。

換言之，對會計師事務所的分類管理，能使會計師事務所隨時做到自身與外界比較，也能使自身與之前的綜合評價等級進行比較，這樣既有橫向的比較，也有縱向的比較，促進事務所從外到里的提升與發展。

另外，該政策還存在一定不足之處。該政策能夠促進各會計師事務所同行間的比較和競爭，能夠促進會計師事務所做的更強、更專、更大，同時能夠規范會計師事務的管理。但是從另一方面看，會計師事務所一旦綜合測評不好，就可能會導致一蹶不振。而優秀的會計師事務所，因為監管的力度減輕，可能會出現渾水摸魚的事情，所以需要政府準確把握好這個度，保持天平的時刻平衡。