關于我國高校內部會計控制

劉羽

（重慶教育學院財務處，重慶400067）

2008年6月28日，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定并印發《企業內部控制基本規范》。在頒布《內控規范》后，財政部等五部委又于2010年4月26日聯合發布了《內部控制配套指引》，自2011年1月1日起按已定時間在境內外不同類型的上市公司施行。《內控規范》及《配套指引》的發布是中國在公司治理方面的一個重要里程碑，體現了中國經濟與全球經濟的進一步接軌和整合。［1］

隨著我國市場經濟的發展以及教育體制改革的不斷深入，高等院校自主權逐步擴大，各類經濟活動日益活躍，在從事教學科研活動的同時，還開展基本建設、租賃、校企合作、社會服務、對外投資等業務。在這種大環境下，積極依照此規范和指引完善高校內部會計控制機制，加強內部會計控制力度，有效解決內部會計控制中存在的問題已經成為新形勢下高校的緊迫任務。

1 目前我國高校內部會計控制存在的幾個突出問題

1.1 內部會計控制觀念淡薄

受傳統教育管理思想和資金管理模式的影響，高校領導大多只重視教學、科研、擴招、創收等工作，教育成本觀念淡薄，把內部會計控制看成僅僅是財務部門的事情，對高校內部控制認識不足、重視不夠，經濟意識、風險意識淡薄，內部會計控制明顯滯后。［2］另外，由于沒有專門的內部會計控制法律法規作指導，高校結合自身情況制定的內部會計控制制度也不健全，常常顧此失彼、輕重不分。

1.2 內部會計控制范圍不全面、工作薄弱

高校往往只重視各項預算內資金的內部會計控制，而弱化了對預算外資金特別是創收經費的內部會計控制；有些高校權力分散，對二級財務控制不嚴、監督不力；基本建設賬務處理由于是以行業會計制度為依據，分賬核算的高校會計人員又對基建情況不夠熟悉，導致難以對基建進行有效的內部會計控制。

1.3 過度舉債，風險意識差

隨著高校體制的轉換，高校在市場競爭的壓力下大規模擴建，一般高校的資產負債率都非常高，個別高校甚至資不抵債，而高校的主要資金來源是財政撥款和學費收入，大部分高校均以未來的學費收入和財政撥款作為還貸的主要資金。目前高校普通缺乏風險管理和防范機制，盲目擴張，超規模投資，過度興債，決策前也未進行項目可行性分析，更沒有相關的風險評估及控制措施。

1.4 預算執行不力、控制不嚴，超支現象嚴重

內部會計控制一個重要的組成部分就是預算控制，它貫穿于預算資金的籌集、分配和使用的全過程，對高校的發展起著至關重要的作用。由于高校預算管理實行目標管理而不是過程管理，學校的資金普遍存在需求大于供給的狀況。有的校領導、部門負責人只考慮自身利益，不嚴格按預算執行，超支現象嚴重。部分高校由于預算編制時間過短、范圍不全，使預算不準確，從而造成預算約束力不強甚至執行不了，影響高校的健康發展。

1.5 內外部監督檢查不到位，缺乏嚴格的約束力

目前，高校的監督部門主要有內部的紀檢、審計部門和外部的財政、審計部門。內部紀檢、審計部門是高校的內部機構，由于缺乏獨立性和制度保障，很難對內部會計控制的執行進行有效監督，多數檢查也是流于形式，對于查出的違法亂紀問題通常采取“大事化小、小事化了”的處理方法。［3］而政府審計對于高校往往采取抽查的形式，有的高校多年都抽查不到，即使是被抽到的單位，財政、審計部門也主要是對其財政資金的運用是否合法進行監督，較少對被審計單位是否建立有效的內部會計控制制度及其執行情況加以實質性檢查。由于缺乏有效的內外部監督檢查，使高校內部會計控制制度難以發揮應有作用。

2 完善高校內部會計控制的對策

2.1 建立健全內部會計控制規范體系

高校內部會計控制制度作為高校自我調節、自我約束的內在制度，其建立健全對高校財務起著關鍵作用，它是提高高校財務管理的重要措施。高校應依據《會計法》和《內部會計控制規范》并結合學校實際情況，建立財務管理制度和會計核算辦法，使之切實可行，便于操作。高校應樹立全面預算控制、不相容職務相互分離、授權批準控制、會計系統控制、風險控制、財產保全控制、內部報告控制、電子信息技術控制等意識。

2.2 完善內部會計控制措施，重點加強薄弱環節的控制

首先，各高校應健全各項經濟業務的內部會計控制制度設計，重點把握關鍵控制點；其次，繼續加強不相容職務相互分離控制和授權批準控制，逐步完善其它內部會計控制措施；再次，加強和重視會計核算、電算化會計系統安全、網絡安全、檔案管理等方面的控制；最后，應重點加強基礎建設資金、貸款資金的控制。

2.3 加強貸款管理，建立風險預警機制

當前，高校負債比較嚴重，籌資風險也日益增加。針對籌資風險，高校應對籌資方向、籌資渠道、籌資規模、資金用途及風險等諸多方面實施全面控制，根據自身的財務狀況，合理安排資金的使用及貸款本息的償還。同時，高校應建立風險預警機制，由專門的部門和人員對高校的風險進行預測和管理，當達到風險警戒線時，應停止貸款，并采取有效措施進行防范。

2.4 建立預算控制體系，認真編制和執行預算

建立嚴格的預算控制制度是高校內部控制的重要環節。為確保預算經費的有效使用，必須重視預算監控這個環節。在預算執行過程中，必須建立預算跟蹤和調整機制。事前要進行預防性控制，事中要進行檢測性控制，事后還要進行反饋控制。預算管理人員應主動、積極地制定和實施分部門分項目跟蹤計劃，定期不定期地對有關數據進行整理和分析，對于在跟蹤過程中發現的問題要及時處理，有必要時將會同有關部門對預算進行重新審核調整，起到適時控制的作用。

2.5 建立內部審計和外部監督體系

監督是內部控制的重要組成部分，也是內部控制有效運行的必備條件。高校應首先發揮內部審計機構的作用，建立健全內部監督檢查機制，并對內部會計控制制度的執行進行定期不定期的檢查。各級財政部門也應加強對高校內部會計控制的指導檢查，從外部有效促進高校內部會計控制規范的實施。通過建立內外部監督體系，認真落實內部審計和外部監督，督促內部控制有效執行，從而促進高校各項事業穩步快速發展。

2.6 不斷提高財務人員素質

財務人員素質是控制環境的有機組成部分，是內部控制發揮作用的關鍵。因此，首先應合理設置崗位和人員，嚴格執行不相容職務相互分離，并安排專門的機構和人員負責監督檢查；其次，通過業務學習和繼續教育，不斷提高財務人員的業務素質和職業道德，以適應高校事業的迅速發展。

總之，在目前經濟形勢嚴峻的大環境下，高校應該加強內部會計控制，增強適應環境的應變能力及抵抗風險的能力，使教學、科研各項工作更加高效、有序地進行。

［1］中國注冊會計師協會.《公司戰略與風險管理》［M］.北京：經濟科學出版社，2011：169－170.

［2］席紅梅.高校內部會計控制存在的問題及對策［J］.山西大同大學學報，2010，24（4）：80－82.

［3］周斌.我國高校內部會計控制現狀及其改進對策［J］.教育財會研究，2008，（4）：48－51.

［4］劉紅俠.高校內部會計控制存在的問題及對策［J］.南都學壇，2010，30（4）：80－82.

［5］楊靜媛.會計電算化下高校內部控制芻議［J］.中國管理信息化，2010，13（7）：133－134.

［6］劉建群.高校內部會計控制現狀及其改進對策［J］.企業內部會計控制與風險管理論壇論文集，2008：226－229.